第五节　金融资产

【学前提示】

导学直播班《金融资产》章节已经学习了“一、金融资产的分类标准”和“二、金融资产的分类”等内容。

一、金融资产的分类标准

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。

（一）企业管理金融资产的业务模式

（二）金融资产的合同现金流量特征

企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（简称“本金加利息的合同现金流量的特征”）。

二、金融资产的分类

重点抢学班本节内容主要学习：

※金融资产的计量

【本节专题】

金融资产的计量

（一）以摊余成本计量的金融资产——债权投资的会计处理

1.债权投资初始确认

债权投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。

具体会计处理时，企业取得债权投资，应按该债券的面值，借记“债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。

【板书】

借：债权投资——成本（面值金额）

　　　　　　——利息调整（差额，也可能在贷方）

　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

　贷：银行存款

【提示】

企业取得债权投资发生的交易费用应当计入该项金融资产的初始确认金额，即企业取得债权投资发生的交易费用应当计入该项金融资产的成本。

2.资产负债表日债权投资确认利息（不考虑减值因素）

（1）资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按债权投资期初的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。

【板书】

借：应收利息（债券面值×票面利率）

　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

　　　债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）

（2）债权投资为到期一次还本付息的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“债权投资——应计利息”科目，按债权投资期初的的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。

【板书】

借：债权投资——应计利息（债券面值×票面利率）

　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

　　　债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）

3.债权投资终止确认

企业出售债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“债权投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

【板书】（以到期一次还本付息的债权投资为例）

借：银行存款

　贷：债权投资——成本

　　　　　　　——利息调整（也可能在借方）

　　　　　　　——应计利息

　　　投资收益（差额，也可能在借方）

【例题】甲公司于2×11年1月5日以银行存款41 700万元购入乙公司当日发行的面值总额为40 000万元的公司债券，另支付相关税费30.8万元。乙公司债券的期限为5年、票面年利率为6%，每年付息一次，从2×12年起每年1月5日支付上一年度的债券利息，到期还本及最后一年利息。假定甲公司计算确定该债券投资的实际利率为5%。

甲公司以收取合同现金流量为目标管理该项金融资产，乙公司债券募集说明书的相关条款规定，该债券在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。甲公司每年年末计算利息收入。假定不考虑所得税、减值损失等因素。甲公司相关年度的会计处理如下：

（1）2×11年的会计处理

①甲公司2×11年1月1日取得乙公司债券的会计分录

借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　　　 1 730.8

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　41 730.8

②甲公司2×11年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　贷：投资收益　　　　　　[（40 000+1 730.8）×5%]2 086.54

　　　债权投资——利息调整　　　　（2 400-2 086.54）313.46

【板书】

（2）2×12年的会计处理

①甲公司2×12年1月5日与支付公司债券利息相关的会计分录（以后各年收取利息的会计处理相同，略）：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

②甲公司2×12年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　2 400

　贷：投资收益　　　　　　　　　 （41 417.34×5%）2 070.87

　　　债权投资——利息调整　　　　（2 400-2 070.87）329.13

【板书】

（3）2×13年的会计处理

甲公司2×13年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　2 400

　贷：投资收益　　　　　　　　　 （41 088.21×5%）2 054.41

　　　债权投资——利息调整　　　　（2 400-2 054.41）345.59

【板书】

（4）2×14年的会计处理

甲公司2×14年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　贷：投资收益　　　　　　　　　 （40 742.62×5%）2 037.13

　　　债权投资——利息调整　　　　（2 400-2 037.13）362.87

【板书】

（5）2×15年的会计处理

甲公司2×15年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　贷：投资收益　　　　　　　　　　（2 400-379.75）2 020.25

　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　379.75

【提示】

379.75=1730.8-313.46-329.13-345.59-362.87

【板书】

（6）2×16年的会计处理

甲公司2×16年1月5日与偿还公司债券本金及利息相关的会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42 400

　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400