1.被审计单位管理层

（1）管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员，对财务报表编制负责

（2）治理层：是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织

（3）其他说明：

在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理

（1）责任：编制财务报表（完全责任）

【注意】“完全”二字

（2）确认方式：通过签署财务报表，确认其责任

【注意1】尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供某些咨询或协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任

【注意2】【基本观点+易错易混】如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经被注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任

（3）承担责任的原因（2点）：

①源头保证财报质量：

财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量

②信息不对称：

在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断

2.注册会计师

注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。

（本教材一般中指的是注册会计师团队及会计师事务所）

（1）责任：

对财务报表发表审计意见

（2）确认方式：

注册会计师通过签署审计报告，确认其责任

（3）利用专家：

由注册会计师承担责任

注册会计师可以利用专家协助执行审计业务，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作

3.预期使用者

预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员

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分类

①管理层（但不是唯一的预期使用者）

②管理层之外预期使用者

较容易识别时

如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，例如：贷款——银行

无法识别时

一般情况下，注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其是在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时，预期使用者主要是指那些与财务报表（审计对象的载体）有重要和共同利益的主要利益相关者

例如：上市公司财务报表的预期使用者——股东，注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者

其他

说明

（1）审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者（但在实务中往往很难做到这一点）

（2）是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一（非唯一）

（3）在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方

【注意】同一企业≠同一方

例①某上市公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督，此时责任方与预期使用者来自同一企业，但非同一方

例②集团委托事务所对下属子公司审计，此时责任方与预期使用者既来自同一企业，又属于同一方。