无形资产的初始计量

（一）外购的无形资产成本

1.外购无形资产成本的内容

2.购买的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。购买价款的现值与应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。

【教材例4-2】20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费。已知（P/A，5%，5）=4.3295。

甲公司的有关计算及账务处理如表4-1所示。

无形资产现值=200×（P/A，5%，5）

=200×4.3295=865.9（万元）

未确认的融资费用=1 000-865.9=134.1（万元）

借：无形资产—商标权　　　　　　　　　　8 659 000

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　1 341 000

　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　 10 000 000

20×5年年末付款时：

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　433 000

　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　433 000

【板书】

20×6年年末付款时：

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　354 600

　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　354 600

（以后年度略）

（二）投资者投入的无形资产成本

投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。

（三）通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产成本（略，参考第20章和第21章）

（四）通过政府补助取得的无形资产成本（略，参考第18章）

（五）土地使用权的会计处理

企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本）。

2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。

【提示】企业改变土地使用权的用途，停止自用将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。

（六）企业合并中取得的无形资产成本（略，参考第26章）