固有风险和控制风险

认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险。它们之间的关系用数学模型表示如下：

重大错报风险=固有风险×控制风险

1.固有风险（固有风险因素）

（1）固有风险是指在不考虑控制的情况下，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。

（2）固有风险因素是指在不考虑控制的情况下，导致交易类别、账户余额和披露的某一认定易于发生错报（无论该错报是由舞弊还是错误导致）的因素。

（3）固有风险的高低受固有风险因素的影响。

（4）固有风险因素可以是定性的，也可以是定量的。

（5）固有风险因素包括事项或情况的复杂性、主观性、变化、不确定性，以及管理层偏向或其他舞弊风险因素。

（6）某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。

例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大。产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，例如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（“准确性、计价和分摊”认定）。被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个甚至所有类别的交易、账户余额和披露有关，进而影响多个认定的固有风险。这些因素包括维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等。

2.控制风险

（1）控制风险，是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

（2）控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。

（3）由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。

要点2：
由于内部控制具有固有局限性，控制风险始终存在，不能消除。

3.评估固有风险和控制风险

（1）审计准则规定，对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。

（2）对于识别出的财务报表层次重大错报风险，审计准则未明确规定，是应当分别评估固有风险和控制风险，还是合并评估。注册会计师识别和评估财务报表层次重大错报风险采用的具体方法，取决于其偏好的审计技术方法以及实务上的考虑。