小规模纳税人和一般纳税人

（一）小规模纳税人的登记

1.小规模纳税人是指年应征增值税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

2.增值税小规模纳税人具体认定标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

3.年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

解释：

“纳税申报销售额”是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月（或当季）的销售额。

4.销售服务、无形资产、不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年销售额按未扣除之前的销售额计算。

5.纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

以下各项中，应计入增值税一般纳税人认定标准的“年应税销售额”的有（   ）。（2012年）

A.免税销售额

B.稽查查补销售额

C.纳税评估调整销售额

D.税务机关代开发票销售额

【答案】ABCD

【解析】根据规定，一般纳税人认定标准的年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额（含税务机关代开发票销售额和免税销售额）、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

（二）一般纳税人的登记

1.登记条件

（1）年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。

（2）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。

2.登记机关

纳税人应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记手续。

3.不需办理一般纳税人登记的情况

（1）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的（应当向主管税务机关提交书面说明）。

提示：

不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

（2）年应税销售额超过规定标准的其他个人。

解释：

其他个人是指个体工商户以外的其他个人（自然人）。

4.登记程序

（1）纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，如实填写固定生产经营场所等信息，并提供税务登记证件。

（2）纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记。

（3）纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列要求的，税务机关应当告知纳税人需要补正的内容。

5.登记时限

（1）纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内按照规定办理相关手续。

（2）未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续。

（3）逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。