实质性程序的概念和要求

（一）概念

实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括细节测试和实质性分析程序。

（二）要求

无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大交易类别、账户余额和披露实施实质性程序。

提示：

无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大交易类别、账户余额和披露设计和实施实质性程序。

（三）与财务报表编制完成阶段相关的审计程序

（1）核对或调节。

注册会计师应当将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对或调节，包括核对或调节披露中的信息，无论该信息是从总账和明细账中获取，还是从总账和明细账之外的其他途径获取。

（2）检查重大会计分录和其他调整。

注册会计师应当检查被审计单位在财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整。

（四）针对特别风险实施的实质性程序

（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

（2）如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

（3）为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。