2.以往审计或类似业务的经验

如：

①回函率，回函率过低意味着函证无效

②以前年度审计中发现的错报

③回函所提供信息的准确程度等

3.拟函证信息的性质

信息的性质是指信息的内容和特点，注册会计师应当了解被审计单位与第三方之间交易的实质，以确定哪些信息需要进行函证

如：对非常规合同或交易，不仅函证金额，还应考虑函证交易或合同的条款，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等

4.选择被询证者的适当性

①应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。举例：【注意——多阅读，主观题】

a.对短期投资和长期投资，向股票、债券专门保管或登记机构发函询证或向接受投资的一方发函询证

b.对未背书转让的应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证;

c.对其他应收款，向形成其他应收款的有关方发函询证

d.对预付账款、应付账款，通常向供货单位发函询证

e.对委托贷款，通常向有关的金融机构发函询证

f.对预收账款，通常向购货单位发函询证

g.对保证、抵押或质押，通常向有关金融机构发函

②函证所提供的审计证据的可靠性还受到被询证者的能力、独立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响

5.被询证者易于回函的信息类型

①询证函所函证信息是否便于被询证者回答

如：某些被询证者的信息系统可能便于对形成账户余额的每笔交易进行函证，而不是对账户余额本身进行函证

②取得被审计单位对被询证者回函的授权

如：如被审计单位管理层授权被询证者向注册会计师提供有关信息，被询证者可能更愿意回函。反之，如没有获得授权，被询证者甚至不能够回函

应当：

1.评估的认定层次重大错报风险

2.函证程序所针对的认定

3.其他程序能否将检查风险降至可接受水平

知识对比

可以：

1.被询证者对函证事项的了解

2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿

3.预期被询证者的客观性

1.函证的方式

2.以往审计或类似业务的经验

3.拟函证信息的性质

4.选择被询证者的适当性

5.被询证者易于回函的信息类型