甲公司持有A公司80%的股权，是A公司的母公司。甲公司2×21年利润表列示的营业收入有5 000万元，是当年向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 500万元。A公司在2×21年将该批内部购进商品的60%实现对外销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，并列示于其利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司2×21年的资产负债表中。甲公司和A公司适用的企业所得税税率均为25%。不考虑存货减值等其他因素。

分析：

甲公司在编制合并财务报表时，其合并处理如下：

借：营业收入　　　　　　　　　　5 000

　贷：营业成本　　　　　　　　　　4 400

　　　存货　[（5 000-3 500）×40% ] 600

借：递延所得税资产　　（600×25%）150

　贷：所得税费用　　　　　　　　　　150

理解：

（假定A公司该存货在其个别报表中账面价值=计税基础）

提示：

（2023年教材新增内容）

当内部交易双方适用税率不同时，合并财务报表中递延所得税的计算应按购买方（即资产最终持有方）的适用税率确定（下同）。