借款费用的确认

（一）借款费用开始资本化的时点

注：在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，就不能开始资本化。

（二）借款费用暂停资本化的时间

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。

提示：

正常中断是可预见的不可抗力导致的正常中断；非正常中断是企业管理决策原因或其他不可预见原因等导致的非正常中断。

2021年试题（节选）

2×20年1月1日，A公司从某银行取得一笔5000万元借款，借款期限为3年，年利率为6%，按年付息，借款合同注明用途为建造某自用工程项目。2×20年2月1日，A公司正式动工兴建该工程项目（工期预计为1年半），并于当日支付了第一笔工程款1000万元。2×20年6月1日，因工程所在地进入雨季，工程施工因此中断，直至2×20年9月30日雨季结束恢复施工。2×20年A公司上述借款发生利息支出300万元，A公司将其中200万元予以资本化，计入上述工程项目在建工程成本。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

【答案】

存在不当之处。

处理意见：借款费用开始资本化的时点必须同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，因此A公司建造该工程项目借款利息资本化的时点为2×20年2月1日；符合资本化条件的资产在购建过程中发生正常中断的，相关借款费用仍可资本化，因工程所在地进入雨季，是可预见的不可抗力因素，属于正常中断。因此，2×20年资本化计入该工程项目在建工程成本的该借款利息支出金额应为275万元（5000×6%×11/12）。

（三）借款费用停止资本化的时点

（1）购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

（2）购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：

①符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

（3）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。

提示：

在分别完工的情况下，分别完工部分的购建时间应当也需要1年以上的时间才能符合资本化条件。