存货计价测试

存货监盘程序主要是对存货的数量进行测试。为验证财务报表上存货余额的真实性，还应当对存货的计价进行审计。存货计价测试包括两个方面：一是被审计单位所使用的存货单位成本是否正确；二是是否恰当计提了存货跌价准备。

提示：

考题中可能出现审计项目组仅执行了重新计算程序，未进行计价测试。存货计价测试的审计要点主要包括：

（1）企业是否存在通过其他不符合准则的措施变更会计政策、违背会计信息的质量要求。例如，违背谨慎性的原则，在物价呈上涨趋势时将存货计价方法由加权平均法改为先进先出法以增加盈利水平。

（2）存货计价及收发异常情形审计项目组应保持职业怀疑。如存货单位成本变动频繁、投入产出异常、周转率波动明显，部分存货未及时入账或账实不符，存货跌价准备计提不准确等。

（3）实地查看公司仓储能力及存货摆放情况，取得存货收发存明细表并与财务记录进行比较，结合原材料及产品特性、生产需求、存货库存时间长短，确认存货计价的准确性。

（4）在集团审计中，集团项目组可以设计审计程序，应对导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。例如，如果可能存在存货过时的特别风险，对于持有大量过时存货的组成部分（如果组成部分不持有大量过时存货，则对集团不重要），集团项目组可以针对存货计价实施或要求组成部分注册会计师实施特定的审计程序。

在测试存货跌价准备时，需要从以下两个方面进行测试：

1.识别需要计提跌价准备的存货项目

注册会计师可以结合存货监盘过程中检查存货状况而获取的信息，以判断被审计单位的存货跌价准备计算表是否有遗漏。

 提示1：

在重新计算的基础上，再对存货跌价准备测试的方法、假设及基础数据等实施充分的审计程序。如存在在产品的，还应对在产品的完工进度和预计还将发生成本等实施充分的审计程序。

 提示2：

如果在实施进一步审计程序时，拟利用被审计单位信息技术系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。

2.检查可变现净值的计量是否合理

在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。

 链接——会计存货  材料存货的期末计量