问题来源:
某企业为增值税一般纳税人,采用实际成本法核算存货。2019年11月30日资产负债表“存货”项目的“期末余额”栏为200000元。12月发生存货相关业务如下:
(1)10日,购入原材料2000千克,采购单价为100元,取得经税务机关认证的增值税专用发票注明的价款为200000元,增值税税额为26000元;由销售方代垫运费,取得经税务机关认证的增值税专用发票注明的运费为2000元,增值税税额为180元;全部款项以银行存款支付。12日,原材料验收入库,发现短缺10千克,经查属于运输途中的合理损耗。
(2)20日,企业行政管理部门领用周转材料(低值易耗品)一批,实际成本为9000元,采用分次摊销法进行摊销。该批周转材料估计使用3次,此次为第1次摊销。
(3)25日,委托外单位加工一批应交消费税的材料,发出材料并支付加工费。发出材料的成本为80000元,取得经税务机关认证的增值税专用发票注明的加工费为15000元,增值税税额为1950元,由受托加工单位代收代缴消费税为5000元。全部款项以银行存款支付。月末材料加工完成后收回验收入库,将用于直接对外销售。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。(2019年改编)
1.根据资料(1),下列各项中,关于企业购入原材料的相关会计处理表述正确的是( )。
A、运输途中发生合理损耗不应调整原材料单位成本
B、价款已付尚未验收入库的原材料采购成本记入“在途物资”科目
C、销售方代垫运费2000元应记入原材料采购成本
D、销售方代垫运费的增值税税额作为可抵扣的进项税额入账
正确答案:B,C,D
答案分析:
运输途中发生的合理损耗计算采购成本时不用扣除,但是计算单位成本时需要扣除,按照实际入库的数量计算,选项A不正确。
12月10日购入时:
借:在途物资 202000
应交税费—应交增值税(进项税额) 26180
贷:银行存款 228180
12月12日验收入库时:
借:原材料 202000
贷:在途物资 202000
选项BCD正确。
考核点:存货的采购成本
依据:教材P70
1、存货的采购成本包含购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存采购成本的费用。
存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额。
存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
运输途中的合理损耗,是指商品在运输过程中,因商品性质、自然条件及技术设备等因素,所发生的自然的或不可避免的损耗。例如,汽车在运输煤炭、化肥等的过程中自然散落以及易挥发产品在运输过程中的自然挥发。
2、运输途中的合理损耗不影响总成本金额,但影响单位成本的计算。
2.根据资料(1),该批原材料的采购成本是( )元。
A、200000
B、201000
C、199000
D、202000
正确答案:D
答案分析:
该批原材料的采购成本=200000+2000=202000(元),选项D正确。
考核点:存货的采购成本
依据:教材P70
存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额。
3.根据资料(2),下列各项中,关于行政部门领用并摊销周转材料的会计处理正确的是( )。
A、借:周转材料—低值易耗品—在用 9000
贷:周转材料—低值易耗品—在库 9000
B、
借:管理费用 3000
贷:周转材料—低值易耗品—摊销 3000
C、
借:管理费用 9000
贷:周转材料—低值易耗品—在库 9000
D、
借:周转材料—低值易耗品—摊销 3000
贷:周转材料—低值易耗品—在用 3000
正确答案:A,B
答案分析:
领用时:
借:周转材料—低值易耗品—在用 9000
贷:周转材料—低值易耗品—在库 9000
第1次摊销时:
借:管理费用 3000
贷:周转材料—低值易耗品—摊销 3000
选项AB正确,选项CD不正确。
考核点:低值易耗品的账务处理
依据:教材P89
低值易耗品分次摊销的账务处理
领用时:
借:周转材料——低值易耗品——在用
贷:周转材料——低值易耗品——在库
【链接】出租或出借包装物,该分录借方三级明细科目分别记入“出租包装物”或“出借包装物”科目,贷方三级明细科目记入“库存包装物”科目。
摊销时:
前几次领用:
借:制造费用等
贷:周转材料——低值易耗品——摊销
最后一次领用:
借:制造费用等
贷:周转材料——低值易耗品——摊销
【链接】出租或出借包装物,该分录贷方三级明细科目记入“包装物摊销”科目。
同时:
借:周转材料——低值易耗品——摊销
贷:周转材料——低值易耗品——在用
【链接】出租或出借包装物,摊销完毕时也有这笔抵销处理。
4.根据资料(3),下列各项中,构成企业委托加工成本的是( )。
A、材料成本80000元
B、增值税1950元
C、加工费15000元
D、消费税5000元
正确答案:A,C,D
答案分析:
发出物资:
借:委托加工物资 80000
贷:原材料 80000
支付加工费:
借:委托加工物资 15000
应交税费—应交增值税(进项税额) 1950
贷:银行存款 16950
发生受托单位代收代缴的消费税(收回后直接对外销售):
借:委托加工物资 5000
贷:银行存款 5000
考核点:委托加工物资
依据:教材P92,委托加工物资最后一段
委托加工物资涉及到消费税的会计处理:
1、收回后继续加工应税消费品
允许抵扣,不计入委托加工物资成本。
借:应交税费——应交消费税
贷:银行存款
2、收回后直接销售
计入委托加工物资成本。
借:委托加工物资
贷:银行存款
5.根据期初资料、资料(1)至(3),2019年12月31日,该企业资产负债表“存货”项目“期末余额”栏的列报金额是( )元。
A、410000
B、414000
C、499000
D、419000
正确答案:D
答案分析:
2019年12月31日,该企业资产负债表中“存货”项目“期末余额”栏的列报金额=200000(期初资料)+202000(资料1)-3000(资料2)+20000(资料3)=419000(元),选项D正确。
考核点:资产负债表项目的填列说明
依据:教材P200
企业资产负债表中“存货”项目“期末余额”栏的列报金额=
“材料采购”科目期末余额
+“在途物资”科目期末余额
+“原材料”科目期末余额
+“周转材料”科目期末余额
+“生产成本”科目期末余额
+“库存商品”科目期末余额
+“发出商品”科目期末余额
+“委托加工物资”科目期末余额
+“受托代销商品”科目期末余额
-“受托代销商品款”科目期末余额
-“存货跌价准备”科目期末余额
±“材料成本差异”科目期末余额(借加贷减)
±“商品进销差价”科目期末余额(借加贷减)
【提示】不管什么科目,一律借方增加,贷方减少
肖老师
2020-08-27 15:39:49 3344人浏览
发出时:
借:委托加工物资 80000
贷:原材料 80000
收回时:
借:委托加工物资 20000
应交税费-应交增值税(进项税额)1950
贷:银行存款 21950
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