轻一305页不定项三第五小题为何不减发出商品成本?
为什么不用减去(1)里发出商品的成本350
问题来源:
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。销售商品和提供服务均属于企业主营业务,商品销售价格不含增值税,在确认销售收入时逐笔结转销售成本,2019年该公司发生如下交易或事项:
(1)4月21日,向乙公司销售一批E产品,开出增值税专用发票上注明的销售价格为600万元,增值税税额为78万元,款项尚未收到;该批产品成本为350万元,甲公司已将商品发出,纳税义务已经发生,但该笔销售不符合收入确认条件。
(2)7月6日,甲公司承担一项安装服务,安装期9个月,安装服务符合在某一时段内履行履约义务确认收入的条件,履约进度按已发生成本占预计总成本的比例确定,合同总收入为40万元,当年实际发生成本12万元,预计还将发生成本18万元。
(3)9月1日,甲公司将本公司生产的部分F产品作为福利发给本公司职工,其中生产工人400件、车间管理人员100件、专设销售机构人员50件,该产品每件销售价格为0.6万元,实际成本为0.4万元。
(4)12月4日,甲公司向丙公司销售G产品,销售价格总额为100万元,产品的实际成本总额为65万元,因成批销售,甲公司给予丙公司10%的商业折扣,丙公司12月15日付款,该笔销售符合收入确认条件。
要求:根据上述资料,假定不考虑其他因素,分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)
1.根据资料(1),下列各项中,甲公司向乙公司销售产品的会计处理结果正确的是( )。
A、应收账款增加678万元
B、库存商品减少350万元
C、应收账款增加78万元
D、应交税费增加78万元
正确答案:B,C,D
答案分析:
甲公司应当编制的会计分录为:
借:发出商品 350
贷:库存商品 350
借:应收账款 78
贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 78
考核点:已经发出商品但不能确认收入的账务处理
依据:教材P172
企业按合同发出商品,合同约定客户只有在商品售出取得价款后才支付货款。
企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”的收入确认条件。在发出商品时,企业不应确认收入,将发出商品的成本记入“发出商品”科目。
提示:
尽管发出商品不符合收入确认条件,但是纳税义务如果已经产生,比如已经开具增值税专用发票,则应确认相应的销项税额。
账务处理:
①发出商品时:
借:发出商品(成本价)
贷:库存商品(成本价)
②纳税义务已经发生时:(只确认税额,不确认收入)
借:应收账款
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)(售价×适用税率)
③满足收入确认条件时:
借:应收账款等
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)【如果之前未确认销项税】
同时:
借:主营业务成本
贷:发出商品
2.根据资料(2),2019年度甲公司应确认的营业收入是( )万元。
A、12
B、30
C、40
D、16
正确答案:D
答案分析:2019年度的履约进度=12÷(12+18)×100%=40%;2019年度应确认的营业收入=40×40%=16(万元)。
考核点:在某一时段内履行履约义务确认收入
依据:教材P176
企业应当考虑商品的性质,采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标,或采用投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定恰当的履约进度,并且在确定履约进度时,应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。
资产负债表日,企业按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额,确认当期收入。
本期确认收入=合同的交易价格总额×履约进度-以前期间已确认收入
3.根据资料(3),下列各项中,甲公司向职工发放福利的会计处理正确的是( )。
A、<p>借:主营业务成本 220 <br> 贷:库存商品 220<br> </p>
B、<p>借:生产成本 271.2 <br> 制造费用 67.8 <br> 销售费用 33.9 <br> 贷:应付职工薪酬 372.9<br> </p>
C、<p>借:应付职工薪酬 372.9 <br> 贷:主营业务收入 330 <br> 应交税费—应交增值税(销项税额) 42.9<br> </p>
D、<p>借:发出商品 220 <br> 贷:库存商品 220<br> </p>
正确答案:A,B,C
答案分析:
将自产产品作为福利发放给职工,做视同销售处理。
考核点:非货币性职工薪酬
依据:教材P136-137
以自产产品作为职工薪酬的确认和发放
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
确认时:
借:生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等(公允价值+销项税额等)
贷:应付职工薪酬——非货币性福利
实际发放时:
借:应付职工薪酬——非货币性福利
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
存货跌价准备(如涉及)
贷:库存商品
4.根据资料(4),下列各项中,甲公司向丙公司销售产品的会计处理结果正确的是( )。
A、主营业务收入增加90万元
B、主营业务成本增加65万元
C、应交税费增加11.7万元
D、销售费用增加10万元
正确答案:A,B,C
答案分析:
甲公司应当编制的会计分录为:
12月4日:
借:应收账款 101.7
贷:主营业务收入 90
应交税费—应交增值税(销项税额) 11.7
借:主营业务成本 65
贷:库存商品 65
12月15日:
借:银行存款 101.7
贷:应收账款 101.7
考核点:商业折扣
依据:教材P173
商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。
商业折扣在销售前即已发生,其不构成最终成交价格的一部分,因此,销售商品确认收入的金额应是扣除商业折扣后的金额。
5.根据资料(1)至(4),对甲公司2019年营业利润的影响金额是( )万元。
A、369
B、355.1
C、105.1
D、139
正确答案:C
答案分析:营业收入=16+330+90=436(万元),营业成本=12+220+65=297(万元),销售费用=33.9(万元),营业利润=436-297-33.9=105.1(万元)。
考核点:营业利润
依据:教材P188
1、营业收入=16(资料2)+330(资料3)+90(资料4)=436(万元),营业成本=12(资料2)+220(资料3)+65(资料4)=297(万元),销售费用=50×0.6×(1+13%)=33.9(万元)(公司发放自产产品作为福利,视同销售,所以计入销售费用的金额应该是含税公允价格)
营业利润=436-297-33.9=105.1(万元)。
2、营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)+净敞口套期收益(-净敞口套期损失)+其他收益+资产处置收益(-资产处置损失)
申老师
2021-04-01 15:05:16 2838人浏览
资料1中的业务不符合收入确认条件,不能确认收入,是将产品的成本转入发出商品科目。然而发出商品是资产类科目,并不会影响营业利润的计算。
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