合同资产与应收账款的区别及使用场景
285页第三大题第二题不定项的的第题为什么选合同资产不选应收账款,合同资产书上没涉及
问题来源:
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%,商品售价中均不含增值税。销售商品和提供服务均为主业且符合收入确认条件,其成本在确认收入时逐笔结转。2019年12月,甲公司发生如下交易或事项:
(1)1日,与乙公司签订为期3个月的服务合同,合同总价款为300万元。至12月31日,已经预收合同款220万元,实际发生服务成本140万元,估计为完成该合同还将发生服务成本60万元,该公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度。
(2)5日,向丙公司销售商品一批,该批商品的标价为200万元(不含增值税),实际成本为160万元,由于成批销售,甲公司给予丙公司10%的商业折扣,甲公司于当日发出商品同时开具增值税专用发票,符合商品销售收入确认条件。合同约定在3个月后产品没有任何质量问题再支付款项。
(3)10日,向丁公司转让一项专利权的使用权,当月确认收入30万元存入银行,不考虑相关税费,该专利权本月应计提摊销15万元。
(4)15日,因商品质量原因,甲公司对本年9月销售给客户的一批商品按售价给予5%的销售折让,该批商品原售价为200万元,增值税税额为26万元,实际成本为180万元,货款已结清,经认定,甲公司同意给予折让并开具红字增值税专用发票,以银行存款退还折让款。
(5)25日,收到即征即退增值税10万元并存入银行(属于政府补助,计入其他收益)。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)
1.根据资料(1),下列各项中,关于甲公司12月31日会计处理结果正确的是( )。
A、结转营业成本140万元
B、确认营业收入220万元
C、确认营业收入210万元
D、结转营业成本154万元
正确答案:A,C
答案分析:
2019年年末的履约进度=140/(140+60)×100%=70%,则2019年应确认营业收入=300×70%=210(万元),应结转营业成本=(140+60)×70%=140(万元)。
考核点:在某一时段内履行履约义务确认收入
依据:教材P176-178
企业应当考虑商品的性质,采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标,或采用投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定恰当的履约进度,并且在确定履约进度时,应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。
资产负债表日,企业按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额,确认当期收入。
本期确认收入=合同的交易价格总额×履约进度-以前期间已确认收入
2.根据资料(2),下列各项中,关于甲公司会计处理结果正确的是( )。
A、5日,“应收账款”科目借方登记203.4万元
B、5日,“合同资产”科目借方登记203.4万元
C、5日,“主营业务收入”科目贷方登记200万元
D、5日,“主营业务收入”科目贷方登记180万元
正确答案:B,D
答案分析:
商业折扣属于可变对价,应将其计入交易价格,应确认的主营业务收入=200×(1-10%)=180(万元),合同约定在3个月后产品没有任何质量问题再支付款项,所以不能确认应收账款,而应确认合同资产金额=180+180×13%=203.4(万元)。
考核点:商业折扣的账务处理、收入核算应设置的会计科目
依据:教材P173、170
1、商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。
商业折扣在销售前即已发生,其不构成最终成交价格的一部分,因此,销售商品确认收入的金额应是扣除商业折扣后的金额。
2、合同资产和应收款项都是企业拥有的有权收取对价的合同权利,二者的区别在于,应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利,即企业仅仅随着时间的流逝即可收款,而合同资产并不是一项无条件收款权,该权利除了时间流逝之外,还取决于其他条件(例如,履行合同中的其他履约义务)才能收取相应的合同对价。因此,与合同资产和应收款项相关的风险是不同的,应收款项仅承担信用风险,而合同资产除信用风险之外,还可能承担其他风险,如履约风险等。
通俗点儿说,应收账款的期限到了就能要回来;而合同资产不一定,能还得等其他的工程也完工才行。
3、借:合同资产 203.4
贷:主营业务收入 180
应交税费——应交增值税(销项税额) 23.4
借:主营业务成本 160
贷:库存商品 160
3.根据资料(3),甲公司转让专利使用权的会计处理正确的是( )。
A、<p>收取款项时: <br> 借:银行存款 30 <br> 贷:其他业务收入 30<br> </p>
B、<p>结转摊销时: <br> 借:其他业务成本 15 <br> 贷:累计摊销 15<br> </p>
C、<p>收取款项时: <br> 借:银行存款 30 <br> 贷:营业外收入 30<br> </p>
D、<p>结转摊销时: <br> 借:主营业务成本 15 <br> 贷:累计摊销 15<br> </p>
正确答案:A,B
答案分析:
甲公司转让专利权的使用权通过“其他业务收入”科目核算;转让专利权的使用权的摊销通过“其他业务成本”科目核算。
考核点:收入核算应设置的会计科目
依据:教材P170
1、“其他业务收入”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入,包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等实现的收入。
2、“其他业务收入”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所形成的成本,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
4.根据资料(4),下列各项中,甲公司会计处理的说法中正确的是( )。
A、主营业务收入减少10万元
B、主营业务成本减少9万元
C、营业收入增加10万元
D、发生销售折让不影响主营业务成本
正确答案:A,D
答案分析:
已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期销售商品收入,不影响营业成本,如按规定允许扣减增值税税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额,选项AD正确。
本题会计分录:
借:主营业务收入10
应交税费—应交增值税1.3
贷:银行存款11.3
折让属于价格上的折让,并不影响成本,不用调整主营业务成本。
5.根据资料(1)至(4),甲公司本期应确认的营业收入的金额是( )万元。
A、390
B、400
C、410
D、420
正确答案:C
答案分析:
收到即征即退增值税计入其他收益,不影响营业收入,甲公司本期应确认的营业收入金额=210+180+30-10=410(万元)。
甲公司本期应确认的营业收入金额=210(资料1)+180(资料2)+30(资料3)-10(资料4)=410(万元)。
肖老师
2020-04-16 18:53:00 18708人浏览
合同资产与应收账款二者都是代表应收的合同对价,区别是看该收款权利是否有条件
比如,您销售一批商品,对方说三个月后给您钱,只要到是时间就会给钱,此时通过应收账款核算(该收款权利仅取决于时间流逝条件)
如果对方说,三个后给您钱,但是前提是三个月内产品没有出现任何质量问,此时就通过合同资产核算(该收款权利附有条件了,即不出现质量问题)
所以第2问中,合同约定在3个月后产品没有任何质量问题再支付款项,不能确认应收账款,而应确认合同资产
祝您轻松过关,一定会的,加油!相关答疑
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