问题来源:
甲公司为工业企业,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。2019年12月发生如下经济业务:
(1)将外购的一批原材料对外销售,取得销售价款35万元,增值税税额为4.55万元,该批原材料的成本为22万元。以上款项已存入银行。
(2)将自产产品一批用于建设某生产线工程,该批产品成本为160万元,市场售价为200万元。
(3)将闲置设备与乙公司签订2020至2022年短期租赁协议,根据协议规定年租金500万元(含税,税率为13%),当日已收取下年度租金。
(4)销售一批产品给丙公司,该批产品标价200万元,由于已经陈旧过时,甲公司给予丙公司30%的商业折扣。同时,在合同中约定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30(计算现金折扣时不考虑增值税)。
(5)将自行研发的一项专利权出租给丁公司使用,月租金为10万元(不含税,税率6%),当日已收到本月租金。已知该专利权年摊销额为12万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。(答案中金额单位以万元表示)
1.根据上述资料,下列说法中正确的是( )。
A、销售材料应通过“营业外收入”科目核算
B、将自产产品用于工程建设应确认收入
C、将设备出租当年无需确认收入
D、出租专利权应在当年确认收入
正确答案:C,D
答案分析:
销售原材料应作为其他业务收入核算,选项A错误;自产产品用于工程建设无需确认收入,选项B错误。
考核点1:收入核算应设置的会计科目,依据:教材P170
考核点2:建造固定资产,依据:教材P102-103
考核点3:会计基础,依据:教材P3
1、“其他业务收入”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入,包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等实现的收入。
2、领用产品不视同销售,不确认增值税销项税额。
3、权责发生制,是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。
在实务中,企业交易或者事项的发生时间与相关款项收付时间有时并不完全一致。例如,本期款项已经收到,但销售并未实现而不能确认为本期的收入;或者款项已经支付,但与本期的生产经营活动无关而不能确认为本期的费用。为了真实、公允地反映财务状况和经营成果,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
4、将设备出租,当日已收取下年度租金。 收取租金应该是下年的权利,虽然本年收到现金,但按照权责发生制的原则应该下年确认收入。
5、出租专利权当日已收到本月租金,收取租金应该是本月的权利,按照权责发生制的原则应该本月确认收入。
2.根据资料(2),下列会计处理正确的是( )。
A、<p>借:在建工程 160 <br> 贷:库存商品 160<br> </p>
B、<p>借:在建工程 186 <br> 贷:库存商品 160 <br> 应交税费—应交增值税(销项税额) 26<br> </p>
C、<p>借:在建工程 226 <br> 贷:主营业务收入 200 <br> 应交税费—应交增值税(销项税额) 26<br> </p>
D、<p>借:主营业务成本 160 <br> 贷:库存商品 160<br> </p>
正确答案:A
答案分析:
根据规定,企业将自产产品用于在建工程无需视同销售,所以选项BCD错误。
考核点:建造固定资产
依据:教材P102、103
领用产品不视同销售,不确认增值税销项税额。
3.根据资料(4),下列说法中正确的是( )。
A、甲公司应按200万元确认收入,按60万元确认销售费用
B、甲公司应按扣除商业折扣后的金额确认收入
C、甲公司应按扣除现金折扣后的金额确认收入
D、甲公司实际发生现金折扣时计入财务费用
正确答案:B,D
答案分析:
甲公司应按扣除商业折扣后的金额确认收入,同时确认收入时不考虑现金折扣,甲公司应编制的会计分录为:
借:应收账款 158.2
贷:主营业务收入 140
应交税费—应交增值税(销项税额) 18.2
所以选项AC错误。
考核点:商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理
依据:教材P173
1、商业折扣。
商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。
商业折扣在销售前即已发生,其不构成最终成交价格的一部分,因此,销售商品确认收入的金额应是扣除商业折扣后的金额。
2、现金折扣。
现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣实际发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。
在计算现金折扣时,还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣,还是按包含增值税的价款提供现金折扣,两种情况下购买方享有的折扣金额不同。
4.根据资料(5),下列会计处理正确的是( )。
A、借:银行存款 10.6 <br> 贷:主营业务收入 10.6
B、<p>借:银行存款 10.6 <br> 贷:主营业务收入 10 <br> 应交税费—应交增值税(销项税额) 0.6<br> </p>
C、<p>借:银行存款 10.6 <br> 贷:其他业务收入 10 <br> 应交税费—应交增值税(销项税额) 0.6<br> </p>
D、<p>借:其他业务成本 12 <br> 贷:累计摊销 12<br> </p>
正确答案:C
答案分析:
甲公司为工业企业,将专利权对外出租应作为“其他业务收入”核算,选项B错误;收取当月租金应计入其他业务收入,所以选项A错误;专利权月摊销额=12/12=1(万元),所以选项D错误。
考核点:收入核算应设置的会计科目
依据:教材P170
1、“其他业务收入”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入,包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等实现的收入。
2、“其他业务成本”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所形成的成本,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
3、注意本题是月摊销额,要用12/12=1来计算。
5.根据上述资料,甲公司2019年12月应确认的收入为( )万元。
A、245
B、685
C、185
D、385
正确答案:C
答案分析:
甲公司12月应确认的收入=35(资料1)+140(资料4)+10(资料5)=185(万元)。
甲公司12月应确认的收入=35(资料1)+140(资料4)+10(资料5)=185(万元)。
资料1按照取得销售价款确认收入。
资料2不视同销售。
资料3下年度确认收入。
资料4按照扣除商业折扣的金额确认收入,现金折扣不影响收入的确认,在实际发生时计入到财务费用中,冲减实际收取的价款。
资料5正常确认月租金收入。
王老师
2020-06-27 13:29:32 3967人浏览
C:现在是2019年,签订的租赁协议时间是2020-2022年度的,根据权责发生制,2019年不能确认收入
D:出租专利权是当年出租的,也收到了本月租金,所以这个租金是可以确认收入的
希望可以帮助到您O(∩_∩)O~相关答疑
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