长期股权投资净利润账务处理方法
第三题说成本法下的长途,被投资单位实现净利润不做账务处理,是不管是实际控制50%以上还是重大影响50以下都不做账务处理吗?但是第四题的实现净利润又做了账务处理。没太明白
问题来源:
甲、乙、丙公司均为非同一控制下的独立公司。2021年甲公司发生如下与长期股权投资相关的交易或事项:
(1)2021年1月1日,甲公司以1000万元购入乙公司有表决权股份的100%,能够对乙公司实施控制,取得投资时,乙公司的可辨认净资产账面价值为1200万元。
(2)2021年1月1日,甲公司以600万元取得丙公司有表决权股份的30%,能够对丙公司施加重大影响,投资时,丙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。
(3)2021年度乙公司实现净利润100万元,并宣告分派现金股利20万元。
(4)2021年度丙公司实现净利润200万元,并宣告分派现金股利,甲公司按其持股比例可分得15万元。
(5)2021年12月,甲公司将其持有的乙公司股份全部出售,取得价款1100万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)
1.根据资料(1),下列各项中,关于甲公司取得乙公司长期股权投资核算方法表述正确的是( )。
A、对乙公司的长期股权投资应采用权益法核算
B、甲公司的长期股权投资增加1000万元
C、对乙公司的长期股权投资应采用成本法核算
D、甲公司的长期股权投资增加1200万元
正确答案:B,C
答案分析:甲公司购入乙公司100%股权并能实施控制,应当采用成本法核算,选项A错误,选项C正确。非同一控制下,以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资,应按现金、非现金货币性资产的公允价值或按照非货币性资产交换或债务重组准则确定初始投资成本,甲企业应确认长期股权投资1000万元,选项B正确,选项D错误。
考核点:长期股权投资的初始计量,教材P149
依据:(2)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。
①购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的,应在购买日按照现金、非现金货币性资产的公允价值作为初始投资成本计量确定合并成本,借记“长期股权投资”科目(投资成本),按付出的合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按发生的直接相关费用(如资产处置费用),贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记“主营业务收入”“资产处置损益”“投资收益”等科目或借记“管理费用”“资产处置损益”“主营业务成本”等科目。
分析:初级中可以简单通过持股比例判断长期股权投资的计量方式:持股比例>50%的,属于企业合并,按照成本法进行后续计量;20%≤持股比例≤50%的,属于非企业合并方式,按照权益法进行后续计量;持股比例<20%的,按照金融工具准则计量。
本题中甲公司购入乙公司100%股权,按照成本法进行后续计量,且甲、乙属于非同一控制,所以按照非同一控制下的企业合并进行确认;非同一控制下企业合并的长期股权投资的初始投资成本,按照支付的现金对价来确认,支付了现金1000万元,确认为长期股权投资的入账价值。
会计分录为:
借:长期股权投资——乙公司 1000
贷:银行存款 1000
2.根据资料(2),下列各项中,关于甲公司取得丙公司长期股权投资的入账价值为( )。
A、600
B、750
C、200
D、2500
正确答案:B
答案分析:甲公司取得丙公司长期股权投资的初始投资成本为600万元,相关分录为:
借:长期股权投资 600
贷:银行存款 600
由于长期股权投资的初始投资成本(600万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额[2500×30%=750(万元)],应调整已确认的初始投资成本,相关分录为:
借:长期股权投资——投资成本 150
贷:营业外收入 150
因此甲公司取得丙公司长期股权投资的入账价值为600+150=750(万元)。
考核点:长期股权投资的初始计量,教材P147
依据:(2)以非合并方式取得的长期股权投资。
以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资,应按现金、非现金货币性资产的公允价值作为初始投资成本计量;以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本计量。
2.长期股权投资的后续计量。
(2)权益法,是指取得长期股权投资以初始投资成本计价,后续根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动相应对其投资的账面价值进行调整的一种方法。
分析:甲公司以现金方式购入丙公司30%的股权,不是企业合并,所以初始投资成本的确定按照“非合并方式取得长期股权投资”的规定处理;同时权益法下还要根据被投资单位的所有者权益调整账面价值,所以可能涉及到对初始投资成本的调整。
支付的对价为600万元,所以初始投资成本为600万元;投资时,丙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元,净资产=资产-负债,可以看作所有者权益,所以要按照占被投资单位所有者权益的份额来看是否调整初始投资成本,计算份额=2500×30%=750(万元),大于初始投资成本,所以要对初始投资成本进行调整,调整的金额=750-600=150(万元),计入营业外收入;同时按照调整后的初始投资成本750万元确认为长期股权投资的入账金额。
会计分录为:
借:长期股权投资——丙公司600
贷:银行存款 600
借:长期股权投资——丙公司150
贷:营业外收入 150
3.根据资料(3),下列各项中,关于甲公司会计处理正确的是( )。
A、乙公司宣告分派现金股利:
借:应收股利 20
贷:投资收益 20
B、乙公司实现净利润:
借:长期股权投资——乙公司——损益调整
100
贷:投资收益 100
C、乙公司宣告分派现金股利时不作账务处理
D、乙公司实现净利润时不作账务处理
正确答案:A,D
答案分析:成本法核算长期股权投资,被投资单位实现净利润,投资单位不作账务处理,选项B错误,选项D正确;被投资单位宣告发放现金股利,投资单位确认投资收益,乙公司宣告分配现金股利时,甲公司的会计处理如下:
借:应收股利 20
贷:投资收益 20
选项A正确,选项C错误。
考核点:采用成本法下长期股权投资的账务处理,教材P150
依据:长期股权投资采用成本法核算的,应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资企业的部分,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。
分析:甲公司持有乙公司的股权按照成本法进行后续计量,成本法下,被投资单位实现净利润不需要进行账务处理,只有被投资单位宣告发放现金股利时才需要进行账务处理。
账务处理为:
借:应收股利20
贷:投资收益20
4.根据资料(4),下列各项中,关于甲公司会计处理结果正确的是( )。
A、丙公司实现净利润时,“长期股权投资——丙公司——损益调整”科目增加60万元
B、丙公司实现净利润时,“投资收益”科目增加60万元
C、丙公司宣告发放现金股利时,“应收股利”科目增加15万元
D、丙公司宣告发放现金股利时,“长期股权投资——丙公司——损益调整”科目减少15万元
正确答案:A,B,C,D
答案分析:相关账务处理为:
(1)丙公司实现净利润:
借:长期股权投资——丙公司——损益调整
60(200×30%)
贷:投资收益 60
(2)丙公司宣告分派现金股利:
借:应收股利 15
贷:长期股权投资——丙公司——损益调整15
选项ABCD均正确。
考核点:长期股权投资的账务处理,教材P151
依据:4.采用权益法下长期股权投资的会计处理。
(2)被投资单位实现盈利或发生亏损的会计处理。资产负债表日,企业应按被投资单位实现的净利润(以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算)中企业享有的份额,借记“长期股权投资”科目(损益调整),贷记“投资收益”科目。
(3)被投资单位分配股利或利润的会计处理。取得长期股权投资后,被投资单位宣告发放现金股利或利润时,企业计算应分得的部分,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资”科目(损益调整)。
分析:被投资单位宣告发放现金股利,被投资单位的所有者权益发生变化,投资方应相应调整长期股权投资的账面价值,调减长期股权投资,故贷记“长期股权投资——损益调整”科目。5.根据资料(5),下列各项中,甲公司应确认的投资收益是( )万元。
A、100
B、80
C、0
D、20
正确答案:A
答案分析:甲公司将其持有的乙公司股份全部出售:
借:银行存款 1100
贷:长期股权投资 1000
投资收益 100
选项A正确。
申老师
2022-04-15 14:58:40 5829人浏览
甲公司对乙公司的长期股权投资使用成本法核算,对丙公司的长期股权投资使用权益法核算。
成本法下,被投资方实现净利润不做账务处理。权益法下,被投资方实现净利润需要做账务处理。
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