怎样区分销售货物收入和销售（营业）收入？

企业所得税应纳税额的计算 2023-03-25 21:34:32

问题来源：

案例2

甲企业为增值税一般纳税人，主要从事机床的生产和销售，2022年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元。2022年甲企业其他部分相关财务资料如下：

（1）在管理费用中，发生业务招待费140万元，新技术的研究开发费用280万元（未形成无形资产计入当期损益）。

【分析】

（2）在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元。

【分析】

业务	实际发生额	扣除限额	纳税调整
广告费和业务宣传费支出	700+140=840	限额=8800×15%=1320	实际发生额未超过扣除限额，税前可以全部扣除，不需要纳税调整

（3）发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务往来的客户全年借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款年利率为6%。

【分析】

业务	实际发生额	扣除限额	纳税调整
利息支出	700	限额=700÷7%×6%=600	纳税调增额=700-600=100

（4）营业外支出中，列支通过具备法定资格的公益性社会组织向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。

【分析】

业务	实际发生额	扣除限额	纳税调整
公益性捐赠支出	50	限额=845×12%=101.4	实际发生额未超过扣除限额，税前可以全部扣除，不需要纳税调整
支付给客户的违约金支出	10	准予税前据实扣除	不需要纳税调整

（5）已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得工会经费专用收据，职工教育经费支出20万元。

已知：（略）。

【分析】

业务	实际发生额	扣除限额	纳税调整
职工福利费支出	105	限额=500×14%=70	纳税调增额=105-70=35
工会经费支出	10	限额=500×2%=10	实际发生额未超过扣除限额，税前可以全部扣除，不需要纳税调整
职工教育经费支出	20	限额=500×8%=40	实际发生额未超过扣除限额，税前可以全部扣除，不需要纳税调整

甲企业2022年度应纳税所得额=845（会计利润）+96（业务招待费调增额）-280（研发费用调减额）+100（利息支出调增额）+35（职工福利费调增额）=796（万元）。

假定甲企业不享受税率优惠，甲企业2022年度企业所得税应纳税额=796×25%=199（万元）；假定甲企业已经预缴了160万元，则应补缴税款=199-160=39（万元）。

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汪老师

2023-03-26 16:31:32 783人浏览

勤奋刻苦的同学，您好：

后者包括前者。这里老师为您详细梳理一下您就明白了：

1.销售（营业）收入，包括主营业务收入【会计口径】、其他业务收入【会计口径】、视同销售收入【税法口径】，不包括营业外收入、投资收益、资产处置损益。

2.下面的前3项内容是属于销售（营业）收入的，（4）-（6）对应的内容是不属于的。

（1）主营业务收入包括销售货物、提供劳务等。

（2）其他业务收入包括材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入、出租固定资产租金收入、转让无形资产使用权收入等。

（3）视同销售收入，是指会计上不确认收入而税法上需要确认收入的视同销售收入，如将产品对外捐赠确认的视同销售收入。

（4）营业外收入，包括接受捐赠收入、因债权人原因确实无法支付的账款等。

（5）投资收益，包括国债利息收入、转让股票收入、转让债券收入、债券利息收入、从被投资企业分回的股息收入等。

（6）资产处置损益，包括转让固定资产、无形资产所有权收入。

需要注意的是专门从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其取得的股息、红利以及股权转让收入，不属于投资收益，而是该类企业的“主营业务收入”，此时的投资收益可以按规定的比例计算业务招待费、广宣费扣除限额。（初级几乎不会涉及这么复杂，这条稍微知道一下就行）

您再理解一下，如有其他疑问欢迎继续交流，加油！

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