外包原材料的运输费不是应该计入材料成本里，作为资产吗

简答题综合讲解

例题 3

Eagles Inc是一家生产制造企业。CFO正在考虑从传统的制造方式转向及时生产的方式， 其中一个很重要的部分就是对其向原材料运输和和客户运输的运营环节以及时生产的角度来进行优化和评估。

CFO同时也在评估，是否运输这个部门可以通过外包的方式让其他运输公司来进行，这样做和自己进行运输相比有什么优点和缺点。CFO的助理也在评估自己进行客户运输，未来要进行卡车的购买或者租赁的方式。卡车的售价是100 000元，每年租赁费是20 000元，租六年，而卡车的寿命一般都是6年。

问题：

1.  JIT系统的三大优势。

2.  指出题目中原材料运输的关键绩效指标。

3.  外包的两项优势和劣势。

4.  写出本题中表外融资的一种形式。

5.  经营租赁和融资租赁在会计上如何处理。

6.  以下三项如何影响ROI。这三项是 a.购买设备， b.租赁设备， c.外包原材料的运输

解题与解题思路

问题 1 -JIT系统的三大优势。

及时生产系统的三大优势：

1.  存货占用的营运资金低，资金流动率高；存货发生过期、破坏或减损的风险降低。

2.  生产和存货所需空间降低，降低制造成本。

3.  对客户要求作出更快的反应，从而提高收入。

问题 2 -指出题目中原材料运输的关键绩效指标。

原材料运输的两个关键绩效指标：

1.  原材料运输的准时率

2.  原材料运输的损耗或者破损率

问题 3 -外包的两项优势和劣势。

优点：

使管理层和员工可以将精力集中于核心竞争力和产生收入的战略性活动

通过获取外部的专业知识和生产规模，改善效率和效益

避免了间接费用（如员工工资、设备折旧等）

缺点:

会降低运输这个运营环节的流程控制

过于依赖外部运输供应商时，可能导致灵活性下降

如果没有合理运输管理控制和检测，运输的质量可能反而下降

问题 4 -写出本题中表外融资的一种形式。

在案例中，经营性租赁就是表外融资的一种形式。

因为经营性租赁能够帮助企业应用资产（在本案例上，是卡车），但是，该资产可以不在企业的资产负债表中显示，故此，经营性租赁就是典型的表外融资的方式。

问题 5 -经营租赁和融资租赁在会计上如何处理。

经营性租赁从会计角度处理比较简单，在损益表每期记录租赁费为企业的费用，而在资产负债表中资产项记录现金减少（当时现金偿付），或者在负债项中记录应付租金增多（当时未现金偿付）

融资租赁在会计处理比较复杂，首先要判定该租赁是否为融资租赁。判定标准为：

1.  所有权转移。租赁期满时租赁资产的所有权转移给承租人。

2.  优惠购买权。租赁合同中包含优惠购买的选择权，并且约定的购买价款远低于租赁期满时租赁资产的公允价值。

3.  占尚可使用年限的75%。租赁期在租赁资产尚可使用年限的75%或以上。

4.  公允价值的90%。最低租赁付款额的现值（PV）计划相当于租赁开始时租赁资产的公允价值（FV），即占到公允价值的90%或以上。

满足上述任何一个条件，就被定义为融资租赁。若一项租赁属于融资租赁，承租人应在资产负债中同时反映一项租赁资产和一项租赁负债。

1.  租赁资产的金额按照最低租赁付款额（不含或有租金或履约成本，如保险费或维修费）的现值与租赁资产公允价值两者中较低者列示。

2.  承租人同时列示与不动产、厂房和设备相关的折旧。

3.  租金支付减少融资租赁负债。

4.  融资租赁负债是未来租金付款额的现值。未来现金支付分为利息费用和租赁负债的偿还（与普通贷款本金的偿还类似）。 

5.  利息费用按照实际利率法核算

问题 6 -以下三项如何影响ROI。这三项是a.购买设备，b.租赁设备，c.外包原材料的运输

如果购买设备，企业的资产大幅增多。在其他保持恒定的情况下这是会较大降低投资回报率。

如果租赁设备,在该案例中是融资租赁，企业资产也会大幅增多，这也同样会降低投资回报率。

如果外包原材料的运输，意味着每年付出运输费,而资产项会下降相应的现金。这样会使投资回报率有一定程度的下降。