内部控制与内部审计目标一致为何类型不同？

习题2：公司财务总监要求企业进行预算。企业下属和公司财务总监进行了交流和沟通，CFO要求团队人员在6周之内制定出预算。交给财务总监进行审批。一位财务分析师告诉财务总监，企业明年的销售将比今年提高20%，原材料，变动制造费用为变动成本，随销售额的提高而成比例提高，而人工费用的增长为10%。固定制造费用明年和今年保持一致。销售管理费用中，变动部分为每单位１元，固定部分明年降低2 000元。本年度的销售情况是，销售单位10 000个，每个产品10美元，人工费用为20 000元，原材料费用为30 000元，变动制造费用为10 000元，固定制造费用为5 000元。销售管理费用为15 000元。

一.该公司的预算编制方式属于什么样的方式？有什么优点和缺点？

二.财务分析师进行预测后编制预算最可能采取的预算编制方法是哪种？它存在哪种优点和缺点？

三.请编制该企业在明年的预算。

四.企业如果明年实际销售额提高了30%，在未来如何进行最合理的绩效评估？

五.在确定人工成本的时候，财务分析师进行了学习曲线的分析。请说明为什么人工的增长没有按销售比例增长而相应增长。学习曲线能够帮助企业达到什么样的管理目的？

通过该题目，考生可以看出IMA希望考查的是在教材中所提及的预算法的异同，预算的具体编制如何计算和预算过程中的一些预算预测技术的应用。

问题一：该公司的预算编制方式属于什么样的方式？有什么优点和缺点？

本题正确的答案是参与式预算。该题目考查的是权威式和参与式预算的特点。在CMA考试中，大家务必对于这两类预算方式加上混合式预算的特点非常熟悉。这个部分不仅是简答题，更是选择题考试的重点。

参与式预算是自下而上的预算,是管理者和下属共同商讨进行的预算。但是，大家务必要记住其以下特点：

•     预算的编制时间长，成本较高。

•     该预算不将企业战略作为首要位置；

•     各部门没有为企业战略进行良好地协调工作；

•     部门管理者因为和领导进行了沟通,能够良好实施该预算；

•     管理者可能因为自身的利益,会刻意进行预算松弛的行为。

在考试中,大家同时需要记住权威式预算的概念，它是自上而下的预算，是管理者编制直接向下实施的预算。但是，大家务必要记住其以下特点：

•     预算的编制时间短，成本低。

•     该预算将企业战略作为首要位置；

•     各部门为了企业战略进行更好地协调工作；

•     部门管理者不一定能够良好实施权威式预算；

此外,混合式预算也非常有可能进行考查,它的主要特点是：

•     上级从上到下制定预算，下级从下到上实施预算；

•     上级和下级之间进行广泛的交流和沟通。

预算的基础编制方法是考试的重要考点，希望大家能够牢记。

问题二：财务分析师进行预测后编制预算最可能采取的预算编制方法是哪种？它存在哪种优点和缺点？

该题目具体考察的是如果一个企业进行预算编制的具体方法是什么。在IMA考纲中，介绍了几种最主要方法，它们分别是：增量预算法、零基预算法、作业基础预算法、滚动预算法、项目预算法和弹性预算法。这几种预算法的特点请大家务必牢记。

该题目已经告知未来的销售增长为20%，而且其他费用也随着相应的增长，这非常符合增量预算的特点。增量预算法的特点大家应当牢记：

优点：编制速度快并且费用低，而且能够利用历史的良好经验和基础。

缺点：历史中的错误和不利内容都无法排除，并且容易导致预算松弛。

此外，零基预算的特点大家应当熟记，仅仅知道零基预算从头开始编制是不够的。零基预算的编制特点是：预算从零开始编制，作业和活动按照合理性和优先级排序，财务资源按照优先级进行相应的分配，作业和活动的合理性和优先级需要在预算过程中进行证明和文字描述。

零基预算的优点是：排除历史中错误的内容和经验，有效的避免预算松弛。

零基预算的缺点是：编制速度慢，并且费用高。历史良好的经验和基础无法得到继续。同时，管理者知道进行需要零基预算，有可能故意用完当期的财务资源，也非常可能造成预算松弛。

在零基预算中，大家要注意，该预算的优缺点中都有预算松弛的内容。优点的预算松弛体现的是零基预算大方向宏观的影响。而缺点中的预算松弛体现的是零基预算在管理者层面中微观的影响。这在IMA考纲中都有简要的说明。在简答题和选择题考试中，大家要在判别题目的时候，需要结合题目做答说明或者选择。

作业基础预算法的特点是并非按照部门来编制预算，而是按照作业来编制预算。主要的目的是：提高部门的协调性和改善与供应商和客户的关系。

它的优点是：避免预算松弛，找到企业生产经营过程中的增值和不增值行为，大力进行生产经营流程的改善。

它的缺点是：编制速度慢，并且费用高。企业未必有相应的会计信息系统来支持作业基础预算的编制。

滚动预算法的特点是企业在一个预算期间内“滚动”编制预算，一个时间阶段结束后，再去编制下一个时间阶段，而保持一个预算期间时间段不变。

它的特点是：和市场变化保持同步，给予管理者比较长的视角，编制比较灵活，而且从单独一个时间阶段的预算编制来说比较节省管理者的费用。然而从整体预算编制的时间和费用来说，则比较耗费。

以上六种预算编制方法，是一个企业进行预算编制的核心方法，要求大家非常熟的掌握。

以下是几种预算法的比较，请大家仔细阅读。如果内容为空，则不涉及。

问题三：请编制该企业在明年的预算。

对于企业的预算编制，大家要对完全成本法的编制有很好的理解。该内容实际上和第三章的内容有些重合。针对预算，实际上是一个符合财务报告的损益表的编制。进行编制，要按照对外财务报告损益表的编制方式来进行。

该题目的编制是

该预算制作希望大家一定要掌握。此外，如果IMA要求制作变动成本法为基础的贡献报告，大家也应当会，以下是变动成本法的贡献报告：

注意：变动成本法是要求将变动销售管理费用放入变动成本中去，然后得出边际贡献，而固定制造费用需要一次性的进行摊销，再减去固定的销售管理费用，得到营业利润。该题目的销售和生产保持一致，故此营业利润没有区别。在考试之前，务必对完全成本法和变动成本法的损益表的编制有深刻的理解并懂得如何编制。

问题四：企业如果明年实际销售额提高了30%，在未来如何进行最合理的绩效评估？

该题目其实是在考察如果企业的生产和经营情况发生了变化，如何通过预算和相关的绩效评估方式来进行分析，这也就是静态预算，弹性预算和差异分析能够为企业带来的价值。大家务必要明白静态预算和弹性预算的区别，也就是静态预算是企业的战略生产经营目标，而弹性预算是建立在静态预算的基础上，标准成本和标准价格不变，而对生产的数量或者销售的数量进行改变后编制而成，适应于各种产出和经营情况。如果需要进行绩效评估，就需要将弹性预算通过静态预算调整成实际产出或者销售额的情况，进行弹性预算和销售量差异的分析，从而了解成本方面和销售方面出现的差异情况。

针对静态预算和弹性预算的关系，大家一定要非常清楚。

问题五：在确定人工成本的时候，财务分析师进行了学习曲线的分析。请说明为什么人工的增长没有按销售比例增长而相应增长。学习曲线能够帮助企业达到什么样的管理目的？

学习曲线是CMA考试非常喜欢考的内容。本题实际上考察的是学习曲线的特点和优缺点。人工成本的增长没有按照销售比例增长而相应增长，实际原因是产品做得越多，工人越熟练，工人就做得越快，所以人工增长并不一定按照销售比例增长而增长。

学习曲线能够帮助企业达到的目标（优点）是：

帮助企业确定产品成本，帮助企业合理定价，帮助企业能够进行良好的绩效评估，帮助企业能够准确计算客户的交付时间。

此外，学习曲线的缺点是：学习曲线在实际工作中并非一成不变，是会有变化的。学习曲线只能针对劳动密集型的工作或者企业，学习曲线的假设是工人的学习和效率的关系，没有考虑其他因素。