问题来源：
简答题：
Ajax集团有若干分部，其中只有两个分部转移产品到其他分部。提炼分部将合金原料转移给金属分部。金属分部加工成合金产品销售给客户，每件售价$150。提炼分部应集团要求，把所有的年产出量400 000单位的原料，以全部成本加成10%卖给金属分部。合金原料可以在外部公开市场以每单位$90无限制购买。同时提炼分部也可以以$90在公开市场销售其全部的产出，每单位会发生$5的变动销售费用。
Brian Jones，提炼分部的经理，对于以110%成本的售价内部销售给金属分部并不满意，在一次集体经理层的会议上，他说“为什么我们分部被要求以低于市场的价格销售给金属分部？去年金属分部的边际贡献有$1 900多万，而我们分部只有$500多万，我们补贴了一部分利润给了他们，我们应该要以市场价来进行内部转移”。
两个分部的单位成本如下：
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提炼分部 |
金属分部 |
|
|
提炼分部的转移价格 |
- |
$66 |
|
直接材料 |
$12 |
$6 |
|
直接人工 |
$16 |
$20 |
|
制造费用 |
$32 |
$25 |
|
单位总成本 |
$60 |
$117 |
|
提炼分部的制造费用25%为固定，75%为变动 |
||
|
金属分部的制造费用60%为固定，40%为变动 |
||
问题：
1.解释为什么以成本为基础的转移价格并不合适分部业绩的评估?
2.用市场价格做为转移价格，来重新计算该年两个分部的边际利润?
3.如果Ajax考虑建立转移价格协商机制，同时允许分部在外部公开市场进行买卖，那么两个分部都可以接受的价格范围是什么，解释你的结论?
4.成本基础、市场基础以及协商价格这三种转移定价中，哪个最有可能为经理所接受，又对整体有利，解释你的结论?
【参考答案】
1.成本基础的转移定价不利于激励卖方分部控制成本，一方面无论成本多少全部转移给买方分部，另一方面成本控制的成果也被买方享受，因此以边际贡献或营业利润等财务指标来进行业绩评估时，会导致失效。
2.
|
提炼分部 |
金属分部 |
|
|
销售价格 |
$90 |
$150 |
|
直接材料 |
$12 |
$6 |
|
直接人工 |
$16 |
$20 |
|
制造费用 |
$24 |
$10 |
|
转移价格 |
$90 |
|
|
单位边际贡献 |
$38 |
$24 |
|
销量 |
x 400 000 |
x 400 000 |
|
边际贡献 |
$15 200 000 |
$9 600 000 |
3.从提炼分部的角度，他愿意以市场价格$90卖给金属部门，考虑到内部销售节约了$5的销售费用，因此只要不低于$85，他都愿意进行内部销售，不然会选择销往外部市场；
从金属分部的角度，若提炼分部的卖价高于$90，则宁愿进行外部采购；
因此价格区间应该在$85～$90之间，这样内部采购所节约下来的$5销售费用成为两个分部协商争取利润的焦点，但无论定在区间内哪个价格，对整个集团是有利的。
4.在本案例中，协商价格是最能为双方经理所接受的方式，首先成本基础的缺陷刚刚已有论述；其次市场价格对金属车间是不公平的，或者说是不太热衷接受的，因为和外部采购相比，没有任何价格优势；只有在一定区间内的协商价格机制，才为双方都带来好处，能实现利益共享；对金属车间来说，协商价格低于市场价格，提高了在外部市场的竞争力，对提炼车间来说，能激励其进行成本控制，因为成本控制的成果都留在的本分部。因而从整个集团来说，不仅节约外部的销售费用，也能有效进行成本管理，提高整体竞争实力。
老师
2019-10-15 15:43:43 579人浏览
这两者没什么区别，意思材料$90美元可以在市场上买很多，$90出售也是可以的。
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