表扬蔡老师主观题讲得好

例题8

Mark是研究轮椅的工程师，给特殊人群需要的电动轮椅，他的生产会根据轮椅的需求量， 采购零件进行组织生产。基金会看好这个项目，注资给他，同时对Mark的业绩进行考察，基金会管理层对以GAAP会计准则为基础利润报告不感兴趣，希望用边际贡献考核他。经过2年后评估后，再决定是否继续对Mark进行支持。Marks工作量75%用于生产轮椅。25%用于运营中的一般管理工作。

问题：

1.     该企业适合的成本归集方法是什么？解释成本归集系统。

2.     阐述变动成本法和吸收成本法的一个相同点，变动成本法和吸收成本法的两个不相同点。

3.     该企业适合使用哪种成本计量方法，并说明理由。

4.     说明边际贡献为什么体现财务价值。

5.     定义成本对象和成本库并作分析。

6.     对该企业建议的绩效考评方式是什么，并解释原因。

解题与解题思路

1. 该企业适合的成本归集方法是什么？解释成本归集系统。

p 该企业比较适合的是分批成本法，

p 因为企业需要按照特殊人群的需求来采购零件定制轮椅，故此每个批次里面的产品都是有所不同的，

p 分批成本法更适合该企业所谓成本累积系统，是企业按照其生产产品的特性, 将产品在生产过程中的成本不断叠加形成最终产品成本所应用的系统。

2. 阐述变动成本法和吸收成本法的一个相同点，变动成本法和吸收成本法的两个不相同点。

两者的相同点：

无论是变动成本法和吸收成本法，材料，人工和变动制造费用都是产品成本的组成部分

两者的不同点：

1.吸收成本法固定制造费用是产品成本的一部分，它分摊到销货成本和存货中，反映在存货中的部分不会进入当期损益。变动成本法下固定制造费用不是产品成本的组成部分，它作为期间费用，全部进入当期损益。

2.吸收成本法下，财务报告是毛利格式，突出了制造成本和非制造成本的区别。变动成本法下，财务报告是边际贡献格式，突出了固定成本和变动成本的区别。

3. 该企业适合使用哪种成本计量方法，并说明理由。

p 该企业适合用变动成本法进行财务分析。

p 原因在于基金会不愿意从以财务准则为基础的利润表进行绩效管理和评估，而完全成本法正是符合财务准则的方式。

p 此外，基金会希望用边际贡献来进行绩效评估，而变动成本法的财务报告形式正是建立在边际贡献的基础之上。

4. 说明边际贡献为什么体现财务价值。

p 边际贡献有助于将固定成本和费用和变动成本和费用分开，这样更好地让企业对变动和固定部分的成本费用进行管理。

p 边际贡献的绝对价值体现了产品对企业的价值。当边际贡献为负值的时候，除非有战略考虑, 该产品的生产队企业没有意义。

p 而边际贡献为正值的时候，该产品能够给企业带来价值 在产能受限的情况下，产品的单位成本动因的边际贡献大小帮助企业觉得哪种产品给企业带 来的价值大并且能够优先进行规划和生产。

p 某个产品单位成本动因的边际贡献越大，该产品对企业价值越大，越应当优先进行规划和生产。

5. 定义成本对象和成本库并作分析。

p 成本集库是针对生产的每一个流程或者作业所设定的对相关成本进行归集，并在未来将这些成本分配给产品的要素集。

p 成本对象是针对成本需要单独测定的一项活动，它可以是产品，也可以是服务或者客户。该题目中成本对象是轮椅产品，而成本集库包括了轮椅生产的各个流程，例如制造，装配，包装等。

6. 对该企业建议的绩效考评方式是什么，并解释原因。

p 该企业的绩效考核方式是针对其可控利润进行考核。

p 该企业的有些成本对于管理者来说是不可控的，那么不应当放入Mark的考核范畴，因为这些成本管理者是无能为力的。

p 基金会应当仔细确认Mark针对企业的成本哪些是可控的，哪些是不可控的。以收入减去可控成本等于可控利润为基础对它进行考核才是合理的。