租赁资产中租金是否需要资本化？
我记得租赁的净现值除了简易租赁外，其他租赁不是把租赁费直接费用化计算净现值，而是应该计算出使用权资产的入账价值，再按照使用权资产折旧去计算的。为什么这里是简单的费用化处理租金？
问题来源：
租赁或购买决策
l 租赁的净利益(Net Benefit of Leasing)：对”租赁成本现值“ 与 ”持有资产成本现值“进行比较。
l 租赁净利益 = 购买持有资产成本现值 – 租赁资产成本现值
l 租赁净利益 > 0，租赁更加划算，应该租赁
l 反之，应该选择购买并持有资产
l 购买持有资产成本现值 = 购置资产成本 + 税后运营成本现值 – 折旧税盾现值 – 期末处置收益现值
l 租赁成本现值 = 税后租赁费用现值
租赁或购买决策 范例
ABC公司为了扩大生产，需要添置一条新产品线的设备。该设备购置成本$30,000，四年后预计可以以$3,000的价格出售，该设备在运营期间每年会有的运营成本$525。
同时，ABC公司得知可以从XYZ公司那里租赁同样的设备，如果租赁每年年初需要支付租赁费用$9,000。
如果ABC公司可以以15%的年利率获得银行贷款；公司采用加速成本回收系统，每年的折旧率如下。公司适用所得税税率为40%。
|
第一年 |
第二年 |
第三年 |
第四年 |
|
0.3333 |
0.4445 |
0.1481 |
0.0741 |
购置持有资产相关成本现值
购置持有资产相关成本现值
= 购置成本
+ 税后运营成本现值
- 折旧税盾现值
- 期末处置收益现值
税后运营成本现值
税后运营成本/年 = $525×(1-40%) = $315。
税后运营成本现值 = $315×PVIFA(9%,4)=$1,021。
注意：贴现率需要做去税处理，即 15%×（1-40%）=9%。
折旧税盾现值
由于是加速成本回收系统，所以折旧费用计算时，不考虑残值
每年折旧费 = 购置成本$30,000×当年折旧率
折旧税盾 = 折旧费×40%
|
第1年 |
第2年 |
第3年 |
第4年 |
|
|
加速系统折旧率 |
0.3333 |
0.4445 |
0.1481 |
0.0741 |
|
折旧费 |
$9,999 |
$13,335 |
$4,443 |
$2,223 |
|
折旧税盾 |
$4,000 |
$5,334 |
$1,777 |
$889 |
|
PVIF，9% |
0.917 |
0.842 |
0.772 |
0.708 |
|
现值 |
$3,668.00 |
$4,491.23 |
$1,371.84 |
$629.41 |
折旧税盾现值合计 = $10,160.48
期末处置收益现值
期末处置收益 = 处置价格 -（处置价格 – 账面价值）×40%= $3,000 -（ $3,000 – 0 ）×40% = $1,800。
注意：加速成本回收系统，资产期末账面价值=0。
期末处置收益现值 = $1,800×PVIF(9%,4) = $1,274.40。
购置持有资产相关成本现值
购置持有资产相关成本现值 =
购置成本 $30,000
+税后运营成本现值 $1,021
- 折旧税盾现值 $10,160.48
- 期末处置收益现值 $1,274.40
= $19,586.12
租赁成本现值
税后租赁成本 = $9,000×(1-40%) = $5,400
租赁成本现值 = $5,400 + $5,400×PVIFA(9%,3) = $19,067.40
租赁净利益
租赁净利益 = 购置持有资产相关成本现值 – 租赁成本现值
= $19,586.12 - $19,067.40
= $518.72。
由于租赁净利益 > 0，应选择租赁该设备
何老师
2022-10-31 15:14:51 1089人浏览
确认使用权资产和租赁是会计中的处理方式，对于租赁或购买决策需要考虑现金流量，按照实际支付租金金额进行计算，且租金抵税也是按照租金金额计算，并不是按照使用权资产折旧金额抵减所得税。
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