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3.纳税调整事项
在计算应纳税所得额时，如存在会计准则、会计制度核算与税收规定不一致的项目，纳税人应当进行纳税调整。
根据国家税务总局2021年12月公布的纳税调整明细表的规定，纳税调整项目分为收入类调整项目、扣除类调整项目、资产类调整项目、特殊事项调整项目和特别纳税调整项目。
（1）确定收入类调整项目
①视同销售收入
视同销售收入是指会计上不作为销售核算，而在税收上应作为应税收入缴纳企业所得税的收入。
序号 | 视同销售 | 不视同销售 |
1 | 用于市场推广或销售 | 将资产用于生产、制造、加工另一产品 |
2 | 用于交际应酬 | 改变资产形状、结构或性能 |
3 | 用于职工奖励或福利 | 改变资产用途（如：自建商品房转为自用或经营） |
4 | 用于股息分配 | 将资产在总机构及其分支机构之间转移 |
5 | 用于对外捐赠 | 上述两种或两种以上情形的混合 |
6 | 其他改变资产所有权属的用途 | 其他不改变资产所有权属的用途 |
7 | 企业发生非货币性资产交换 |
【案例1】宏达公司是一家卫浴产品生产企业，为增值税一般纳税人。20×4年6月，公司将自产浴霸发放员工作为福利。同期该部分卫浴产品的市场销售价格总计2000000元，该批卫浴产品成本1800000元，则该公司的财税处理如下：
a.宏达公司应编制会计分录如下
借：管理费用／销售费用等 2260000
贷：应付职工薪酬－职工福利费 2260000
b.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人增值税需要做视同销售
借：应付职工薪酬－职工福利费 2260000
贷：主营业务收入 2000000
应交税费－应交增值税（销项税额） 2000000×0.13 ＝260000
c.结转成本
借：主营业务成本 1800000
贷：库存商品 1800000
d.增值税填报
增值税及附加税费申报表附列资料（一） | |||||||||||||||||
（本期销售情况明细） | |||||||||||||||||
项目及栏次 | 开具增值税专用发票 | 开具其他发票 | 未开具发票 | 纳税检查调整 | 合计 | 服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 | 扣除后 | ||||||||||
销售额 | 销项(应纳)税额 | 销售额 | 销项(应纳)税额 | 销售额 | 销项(应纳)税额 | 销售额 | 销项(应纳)税额 | 销售额 | 销项(应纳)税额 | 价税合计 | 含税(免税)销售额 | 销项(应纳)税额 | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9=1+3+5+7 | 10=2+4+6+8 | 11=9+10 | 12 | 13=11-12 | 14=13÷(1+税率或征收率)×税率或征收率 | ||||
一、一般计税方法计税 | 全部征税项目 | 13%税率的货物及加工修理修配劳务 | 1 | 0 | 0 | 0 | 0 | 2000000 | 260000 | 2000000 | 260000 | 2260000 | —— | —— | —— | ||
e.企业所得税：会计处理已经确认收入，无税会差异。
f.个人所得税：按公允价值，并入工资薪金所得缴纳个税！
【案例2】自产产品用于赠送客户
A公司是一家饮料生产企业，为增值税一般纳税人，20×3年为了推广新饮料产品开展大型宣传活动，活动中给参与活动的人员每人赠送新饮料2瓶，合计赠送市场价值18万元的产品，产品总成本为10万元。
a.A公司应编制会计分录如下
借：销售费用－广宣费 123400
贷：库存商品 100000
应交税费－应交增值税（销项税额） 180000×0.13 ＝23400
【增值税视同销售的计税依据】
第十六条的规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：
（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
—《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
b.【所得税处理】A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 单位：元
行次 | 项目 | 税收金额 | 纳税调整金额 |
1 | 2 | ||
1 | 一．视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10） | 180000 | 180000 |
3 | （二）用于市场推广或销售视同销售收入 | 180000 | 180000 |
11 | 二．视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20） | 100000 | 100000 |
13 | （二）用于市场推广或销售视同销售成本 | 100000 | 100000 |
A105000 纳税调整项目明细表 单位：元
行次 | 项 目 | 账载金额 | 税收金额 | 调增金额 | 调减金额 |
1 | 2 | 3 | 4 | ||
1 | 一．收入类调整项目2+3+…8+10+11） | * | * | 180000 | |
2 | （一）视同销售收入（填写A105010） | * | 180000 | 180000 | * |
12 | 二．扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30） | * | * | 100000 | |
13 | （一）视同销售成本（填写A105010） | * | 100000 | * | 100000 |
30 | （十七）其他 | 123400 | 203400 | 80000 | |
46 | 合计（1+12+31+36+43+44） | * | * | 180000 | 180000 |
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郑老师
2025-01-04 13:41:28 242人浏览
增值税和企业所得税都视同销售，但是会计上不符合收入确认条件。所以会计上不确认收入。
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