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【例题•单选题】某企业于2016年度共发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件支出100万元，符合资本化条件支出为300万元，假定该无形资产于2016年7月1日达到预定用途，采用直线法按5年摊销，无残值。该企业2016年税前会计利润为1000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。该企业2016年12月31日下列会计处理中错误的是（ ）。
A.2016年12月31日无形资产账面价值270万元
B.2016年12月31日无形资产计税基础472.5万元
C.2016年12月31日确认递延所得税资产50.625万元
D.2016年应交所得税206.875万元
【答案】C
【解析】无形资产2016年按会计准则规定计入损益的金额=100+100+300÷5÷12×6/12=230（万元），2016年应交所得税=（1000-230×75%）×25%=206.875（万元），选项D正确；2016年12月31日无形资产账面价值=300-300÷5÷12×6=270（万元），选项A正确；2016年12月31日无形资产计税基础=270×175%=472.5（万元），选项B正确；可抵扣暂时性差异=472.5-270=202.5（万元），但不能确认递延所得税资产，选项C错误。
宁老师
2019-12-12 09:54:48 15083人浏览
因为这项无形资产初始确认的时候，不属于企业合并，并且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，初始确认的时候是借：无形资产，贷：研发支出——资本化支出。如果是这样，那么它的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异是不确认相应的递延所得税的。
原因在于该项交易不是企业合并，递延所得税资产不能对应商誉；因为该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以递延所得税资产不能对应所得税费用科目，从而不会影响留存收益，交易发生时产生暂时性差异的业务也不会涉及股本（或实收资本）、资本公积和其他综合收益，因此递延所得税资产不能对应所有者权益。若确认递延所得税资产，为使会计等式平衡，则只能增加负债的价值或减少其他资产的价值，这种会计处理违背历史成本计量属性。因此不确认递延所得税资产。
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