长期股权投资计量为何不考虑被投资方1-3月净利润？

老师：为什么1到3月的部分不核算呢？不明白

权益法下投资损益的确认以资产清偿债务或将债务转为权益工具 2020-11-05 22:24:39

问题来源：

黄河公司为一家上市集团公司，2019年及2020年发生的部分经济业务如下：
（1）2020年5月2日，黄河公司向丙公司赊购一批原材料，金额为2034万元（包含增值税），丙公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，黄河公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。
2020年10月1日，双方签订债务重组合同并办理完成相关转让手续，丙公司同意黄河公司将其持有的对丁公司长期股权投资用于抵偿债务，并另支付银行存款100万元，当日丙公司应收款项的公允价值为1860万元，已计提坏账准备164万元，黄河公司应付款项的账面价值仍为2034万元。丙公司取得该长期股权投资后，能够对丁公司施加重大影响。2020年10月1日，丁公司的可辨认净资产的公允价值为5700万元，2020年10月至12月，丁公司按其10月1日净资产公允价值持续计算实现的净利润为550万元。
（2）黄河公司持有的用于抵偿丙公司债务的丁公司长期股权投资形成过程如下：
①2019年1月1日，黄河公司以银行存款210万元初次购入丁公司股票，占其实际发行在外股份数的5%，另支付相关税费3.5万元；取得时丁公司可辨认净资产公允价值总额为2000万元（假设与其账面价值相同）。取得该项股权投资后，黄河公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。丁公司2019年度实现净利润220万元，未派发现金股利。2019年12月31日，该5%股权的公允价值为230万元。
②2020年4月1日，黄河公司又以银行存款1075万元购入丁公司股票，占其实际发行在外股份数的25%，另支付相关税费12万元，合计持股比例达到30%，能够对丁公司施加重大影响，按准则规定改用权益法核算。2020年4月1日，原5%股权的公允价值为350万元，2020年4月1日丁公司的可辨认净资产的账面价值为4800万元，公允价值为5200万元，其差额为丁公司一项管理用无形资产导致。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。2020年度，丁公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1200万元，其中，1月至3月实现净利润200万元，4月至9月实现净利润700万元，无其他所有者权益变动事项。黄河公司、丁公司均按照净利润的10%提取盈余公积。
其他资料：黄河公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，假设不考虑除增值税以外的其他相关税费，不考虑其他因素。
根据上述问题，回答下列问题：

（1）根据资料（2）及其他资料，黄河公司取得丁公司长期股权投资的初始投资成本为（　　）万元。

A、1437

B、1503

C、1675

D、1758

正确答案：A

答案分析：长期股权投资的初始投资成本=350+（1075+12）=1437（万元）

（2）根据上述资料，黄河公司持有的丁公司长期股权投资在债务重组日的账面金额为（　　）万元。

A、1856

B、1503

C、1675

D、1758

正确答案：D

答案分析：长期股权投资的初始投资成本=350+（1075+12）=1437（万元）；享有被投资方可辨认净资产公允价值份额1560万元（5200×30%），大于初始投资成本，调整初始投资成本123万元（1560-1437）；2020年于债务重组前确认该项股权投资的投资收益同时调整长期股权投资的账面价值的金额=[700-（5200-4800）/5×6/12]×30%=198（万元）。黄河公司持有的丁公司长期股权投资在债务重组日的账面金额=1437+123+198=1758（万元）。

（3）根据上述资料，黄河公司因债务重组应确认其他收益（　　）万元。

A、483

B、417

C、227

D、176

正确答案：D

答案分析：

2020年10月1日
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2034
　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　1560
　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　　　198
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　其他收益——债务重组收益　　　　　　　　　　　　176

（4）根据上述资料，黄河公司2020年应确认对损益的影响金额为（　　）万元。

A、123

B、198

C、176

D、497

正确答案：D

答案分析：

黄河公司的相关会计分录为：
①2019年1月1日
借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　213.5
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　213.5
②2019年12月31日
借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　　16.5
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.5
③2020年4月1日
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　1437
　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　213.5
　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　16.5
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1087（1075+12）
　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　108
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.5
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.65
　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　14.85
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　123
　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　123
④2020年长期股权投资确认投资收益
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　198
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　198
⑤2020年10月1日
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2034
　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　1560
　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　　　198
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　其他收益——债务重组收益　　　　　　　　　　　　176
黄河公司2020年应确认对损益的影响金额=123+198+176=497（万元）。

（5）根据上述资料，丙因债务重组取得长期股权投资的初始投资成本为（　　）万元。

A、1760

B、1860

C、1870

D、1770

正确答案：A

答案分析：丙因债务重组取得长期股权投资的初始投资成本=1860-100=1760（万元）。

（6）根据上述资料，丙因债务重组和该项股权投资对2020年损益的影响金额为（　　）万元。

A、165

B、155

C、145

D、-20

正确答案：B

答案分析：

丙公司债务重组和股权投资相关会计分录：
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　1760（1860-100）
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　164
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2034
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　165（550×30%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　165

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