企业所得税金额递延所得税资产余额递延所得税负债余额计算过程

麻烦老师能详细讲解一下，而且题中的这个表格也看不懂，能不能也顺便解释一下，谢谢！

暂时性差异递延所得税资产的确认与计量 2019-10-08 15:02:01

问题来源：

甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，适用的企业所得税税率为25%，甲公司2017年度实现利润总额8000万元，涉及企业所得税的相关交易或事项如下：
（1）1月30日，购买一栋公允价值为2400万元的新办公用房后即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量，12月31日，该办公用房公允价值为2200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值率为5%。
（2）3月5日，购入乙公司股票100万股，支付价款850万元，其中交易费用10万元，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款245万元，其中交易费用5万元，将其作为交易性金融资产核算。12月31日，乙公司和丙公司股票的价格均为9元/股，税法规定，上述两类资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。
（3）12月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关产品生产完成并销售且损失实际发生时抵扣。
（4）2017年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。
（5）2017年年初的暂时性差异及本期转回情况如下：

单位：万元

项目	可抵扣暂时性差异		应纳税暂时性差异
项目	期初	本期转回	期初	本期转回
存货跌价准备	800	500
固定资产减值准备	1200	700
交易性金融资产			200	200
暂时性差异合计	2000	1200	200	200
递延所得税资产、负债余额	500		50

对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。
根据上述资料，回答下列问题。

（1）针对事项（1），2017年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异为（　　）。（★）

A、应纳税暂时性差异95.5万元

B、可抵扣暂时性差异95.5万元

C、应纳税暂时性差异86万元

D、可抵扣暂时性差异86万元

正确答案：B

答案分析：2017年12月31日投资性房地产账面价值为2200万元，计税基础=2400-2400×（1-5%）/20×11/12=2295.5（万元），账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异95.5万元（2295.5-2200）。

（2）针对甲公司2017年度涉及企业所得税事项形成的暂时性差异，按规定确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应计入其他综合收益的金额为（　　）。（★）

A、12.5万元（借方）

B、25.0万元（借方）

C、32.5万元（借方）

D、32.5万元（贷方）

正确答案：A

答案分析：其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，因此确认的递延所得税也计入其他综合收益。期末账面价值为900万元，计税基础为850万元，形成应纳税暂时性差异，所以确认递延所得税负债=（900-850）×25%=12.5（万元），同时确认其他综合收益12.5万元（借方）。

（3）甲公司2017年度应交企业所得税金额为（　　）万元。（★★★）

A、1766.375

B、1773.875

C、1816.375

D、1823.875

正确答案：C

答案分析：甲公司2017年应交所得税=［8000+95.5-（270-240）+160-60+100-500-700+200］×25%=1816.375（万元）。

（4）甲公司2017年12月31日递延所得税资产余额应为（　　）万元。（★★）

A、56.375

B、63.875

C、256.375

D、263.875

正确答案：D

答案分析：甲公司2017年12月31日递延所得税资产余额=500-1200×25%+95.5×25%+160×25%=263.875（万元）。

（5）甲公司2017年12月31日递延所得税负债余额应为（　　）万元。（★★）

A、0

B、7.5

C、12.5

D、20.0

正确答案：D

答案分析：甲公司2017年12月31日递延所得税负债余额=50-200×25%+（900-850）×25%+（270-240）×25%=20（万元）。

（6）甲公司2017年度应确认的所得税费用为（　　）万元。（★★★）

A、1522.5

B、2010

C、1766.375

D、1786.375

正确答案：B

答案分析：甲公司2017年度应确认的递延所得税费用=1200×25%-200×25%-95.5×25%+（270-240）×25%-160×25%=193.625（万元），甲公司2017年度应确认的所得税费用=1816.375+193.625=2010（万元）。
或：甲公司2017年度应确认的所得税费用=（8000-60+100）×25%=2010（万元）。

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王老师

2019-10-08 16:28:32 6917人浏览

尊敬的学员，您好：

第三问，甲公司2017年应交所得税=［利润总额8000+投资性房地产可抵扣暂时性差异95.5-交易性金融资产公允价值上升，税法不承认（270-240）+预计负债形成可抵扣暂时性差异160-国债利息收入免税60+行政罚款不允许税前扣除100-存货转回可抵扣暂时性差异500-固定资产转回可抵扣暂时性差异700+交易性金融资产应纳税暂时性差异转回200］×25%=1816.375（万元）。

第四问，甲公司2017年12月31日递延所得税资产余额=期初金额500-本期转回的金额1200×25%+投资性房地产产生的递延所得税资产95.5×25%+预计负债产生的递延所得税资产160×25%=263.875（万元）

第五问，甲公司2017年12月31日递延所得税负债余额=期初金额50-本期转回的金额200×25%+其他权益工具投资形成的递延所得税负债（900-850）×25%+交易性金融资产产生的递延所得税负债（270-240）×25%=20（万元）。

第六问，递延所得税费用=递延所得税负债发生额-其他综合收益对应递延所得税负债金额-递延所得税资产发生额

所得税费用=应交所得税+递延所得税

您再理解一下，如有其他疑问欢迎继续交流，加油！

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