广告费用为何产生可抵扣差异而不是应纳税差异?
第(5)中广告费计税基础为25500,实际发生(会计确认)25740,计税基础小于会计基础,不是形成的应纳税暂时性差异嘛,为什么会确认递延所得税资产
问题来源:
(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元,相关递延所得税资产年初余额为235万元,该批存货计提的存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元,当年转回存货跌价准备60万元,税法规定,计提的资产减值准备在未发生实质性损失前在计算应纳税所得额时不包括在内。
(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元,未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2016年12月18日安装调试完毕并投入使用,原价为6000万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。税法规定,类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除,企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。
(3)黄河公司于2017年6月2日自公开市场以每股12元的价格取得A公司普通股100万股,作为其他权益工具投资核算,另发生交易费用10万元,2017年12月31日,黄河公司该股票投资尚未出售,当日市价为每股8元。税法规定,资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。
(4)2017年3月20日,自行研发一项新技术。2017年以银行存款支付研发支出共计680万元,其中研究阶段支出220万元,开发阶段符合资本化条件前的支出60万元,符合资本化条件后的支出400万元。研发活动至2017年年底仍在进行中。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计入损益的,在按规定据实扣除的基础上,可以按研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的175%摊销。
(5)当年实际发生的广告费用为25740万元,款项尚未支付。税法规定,企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除,超过部分允许结转以后年度税前扣除。黄河公司当年销售收入为170000万元。
(6)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元,已计入营业外支出。税法规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。
(7)12月31日,黄河公司根据收到的税务部门罚款通知,将应缴罚款300万元确认为营业外支出,款项尚未支付。税法规定,企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
根据上述资料,回答以下问题:
(1)针对事项(3)下列会计处理结果中,正确的是( )。
A、其他权益工具投资初始确认金额为1200万元
B、期末确认递延所得税资产100万元
C、可抵扣暂时性差异400万元
D、期末其他权益工具投资的账面价值为800万元
正确答案:D
答案分析:其他权益工具投资初始确认金额=12×100+10=1210(万元),选项A错误;期末其他权益工具投资账面价值=100×8=800(万元),选项D正确;可抵扣暂时性差异=1210-800=410(万元),选项C错误;应确认递延所得税资产=410×25%=102.5(万元),选项B错误。
(2)针对事项(4)下列会计处理结果中,不正确的有( )。
A、2017年12月31日所形成的开发支出的计税基础为400万元
B、2017年12月31日所形成的开发支出的计税基础为700万元
C、2017年12月31日所形成的开发支出的应纳税暂时性差异为300万元
D、2017年12月31日确认递延所得税资产75万元
正确答案:A,C,D
答案分析:2017年12月31日所形成的开发支出的计税基础=400×175%=700(万元),选项A错误,选项B正确;开发支出的账面价值为400万元,资产的账面价值小于计税基础形成可抵扣暂时性差异=700-400=300(万元),因其不属于企业合并,且既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,所以不确认递延所得税,选项C和D不正确。
(3)2017年年末“递延所得税资产”科目余额为( )万元。
A、220
B、322.5
C、382.5
D、387.5
正确答案:C
答案分析:2017年年末存货的账面价值=9000-880=8120(万元),计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880(万元),递延所得税资产的余额=880×25%=220(万元);因广告费支出计入到销售费用的金额为25740万元,其可税前扣除金额=170000×15%=25500(万元),超出部分准予结转以后年度纳税扣除,故可抵扣暂时性差异余额=25740-25500=240(万元),递延所得税资产余额=240×25%=60(万元)。2017年年末“递延所得税资产”科目余额=220+102.5+60=382.5(万元)。
(4)2017年年末“递延所得税负债”科目余额为( )万元。
A、200
B、750
C、875
D、725
正确答案:A
答案分析:2017年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800(万元),计税基础=6000-6000×5/15=4000(万元),形成应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800(万元),对应的递延所得税负债的余额=800×25%=200(万元);2017年年末其他应付款的账面价值为300万元,计税基础也为300万元;不产生暂时性差异,选项A正确。
(5)黄河公司2017年度应交纳的企业所得税为( )万元。
A、2367.5
B、2420
C、2282.5
D、2317.5
正确答案:A
答案分析:2017年度应纳税所得额=10000-60-(2000-1200)-(220+60)×75%+240+300=9470(万元),应交所得税=9470×25%=2367.5(万元)。
【注】捐赠支出的税前扣除金额=10000×12%=1200(万元),大于会计计入当期损益的部分500万元,故不需纳税调整。
(6)黄河公司2017年度应确认的所得税费用为( )万元。
A、2522.5
B、2472.5
C、2282.5
D、2437.5
正确答案:A
答案分析:黄河公司2017年应确认的所得税费用=2367.5+(235-220)+200-60=2522.5(万元)。
【注】其他权益工具投资产生的递延所得税计入其他综合收益,不影响所得税费用。
闫老师
2019-10-29 10:51:33 5815人浏览
这里可以从两个方面考虑
如果是按照广告费用计入销售费用这个损益类科目考虑,那么理解为,未来还可以抵扣240,未来可抵扣,所以属于可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。
因为款项尚未支付,如果是从负债的方面来理解,那么账面价值是25740,计税基础=账面-未来可抵扣=25740-240=25500,负债的账面价值大于计税基础形成递延所得税资产。
所以肯定不是递延所得税负债。
您再理解一下,如有其他疑问欢迎继续交流,加油!相关答疑
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