暂时性差异纳税调整详解:可抵扣与应纳税差异
应缴纳所得税应该如何计算?就是不清楚利总后面的加减项,希望老师详细讲解一下,谢谢。
问题来源:
(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元,相关递延所得税资产年初余额为235万元,该批存货计提的存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元,当年转回存货跌价准备60万元,税法规定,计提的资产减值准备在未发生实质性损失前在计算应纳税所得额时不包括在内。
(2)某项外购管理用固定资产当年计提的折旧为1200万元,未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2019年12月18日安装调试完毕并投入使用,原价为6000万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。税法规定,类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除,企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。
(3)黄河公司于2020年6月2日自公开市场以每股12元的价格取得A公司普通股100万股,作为其他权益工具投资核算,另发生交易费用10万元,2020年12月31日,黄河公司该股票投资尚未出售,当日市价为每股8元。税法规定,资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。
(4)2020年1月20日,自行研发一项管理用新技术。2020年以银行存款支付研发支出共计680万元,其中研究阶段支出220万元,开发阶段符合资本化条件前的支出60万元,符合资本化条件后的支出400万元。至2020年7月1日该项新技术达到预定用途,其预计使用年限为10年,无残值,采用直线法进行摊销。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计入损益的,在按规定据实扣除的基础上,可以按研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的175%摊销。
(5)当年实际发生的广告费用为25740万元,款项尚未支付。税法规定,企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除,超过部分允许结转以后年度税前扣除。黄河公司当年销售收入为170000万元。
(6)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元,已计入营业外支出。税法规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。
(7)12月31日,黄河公司根据收到的税务部门罚款通知,将应缴罚款300万元确认为营业外支出,款项尚未支付。税法规定,企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
根据上述资料,回答以下问题:
1.针对事项(3)下列会计处理结果中,正确的是( )。
A、其他权益工具投资初始确认金额为1200万元
B、期末确认递延所得税资产100万元
C、产生可抵扣暂时性差异400万元
D、期末其他权益工具投资的账面价值为800万元
正确答案:D
答案分析:
其他权益工具投资初始确认金额=12×100+10=1210(万元),选项A错误;期末其他权益工具投资账面价值=100×8=800(万元),选项D正确;产生可抵扣暂时性差异=1210-800=410(万元),选项C错误;应确认递延所得税资产=410×25%=102.5(万元),选项B错误。
2.针对事项(4)下列会计处理结果中,不正确的有( )。
A、2020年12月31日无形资产的计税基础为380万元
B、2020年12月31日无形资产的计税基础为665万元
C、2020年12月31日无形资产的可抵扣暂时性差异为285万元
D、2020年12月31日确认递延所得税资产71.25万元
正确答案:A,D
答案分析:
2020年年末该项新技术账面价值=400-(400÷10×6/12)=380(万元),则2020年12月31日无形资产的计税基础=380×175%=665(万元),选项A错误,选项B正确;无形资产的账面价值为380万元,资产的账面价值小于计税基础形成可抵扣暂时性差异=665-380=285(万元),因其不属于企业合并,且既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,所以不确认递延所得税,选项C正确,选项D错误。
3.2020年年末“递延所得税资产”科目余额为( )万元。
A、220
B、322.5
C、382.5
D、387.5
正确答案:C
答案分析:
2020年年末存货的账面价值=9000-880=8120(万元),计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880(万元),递延所得税资产的余额=880×25%=220(万元);因广告费支出计入到销售费用的金额为25740万元,其可税前扣除金额=170000×15%=25500(万元),超出部分准予结转以后年度纳税扣除,故可抵扣暂时性差异余额=25740-25500=240(万元),递延所得税资产余额=240×25%=60(万元)。2020年年末“递延所得税资产”科目余额=220+102.5+60=382.5(万元)。
4.2020年年末“递延所得税负债”科目余额为( )万元。
A、200
B、750
C、875
D、725
正确答案:A
答案分析:
2020年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800(万元),计税基础=6000-6000×5/15=4000(万元),形成应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800(万元),对应的递延所得税负债的余额=800×25%=200(万元);2020年年末其他应付款的账面价值为300万元,计税基础也为300万元,不产生暂时性差异,选项A正确。
5.黄河公司2020年度应交纳的企业所得税为( )万元。
A、2363.75
B、2420
C、2282.5
D、2317.5
正确答案:A
答案分析:
2020年度应纳税所得额=10000-60-(2000-1200)-(220+60+20)×75%+240+300=9455(万元),应交所得税=9455×25%=2363.75(万元)。
【注】捐赠支出的税前扣除金额=10000×12%=1200(万元),大于会计计入当期损益的部分500万元,故不需纳税调整。
6.黄河公司2020年度应确认的所得税费用为( )万元。
A、2518.75
B、2472.5
C、2282.5
D、2437.5
正确答案:A
答案分析:
黄河公司2020年应确认的所得税费用=2363.75+(235-220)+200-60=2518.75(万元)。
【注】其他权益工具投资产生的递延所得税计入其他综合收益,不影响所得税费用。
鲁老师
2020-11-01 15:09:01 11636人浏览
这样去理解:
可抵扣暂时性差异,是会计利润抵扣了,但是税法不认可,税法认为是以后年度可以抵扣,所以是本期纳税调增,未来可以抵扣的时候纳税调减,本期转回的话就是调减,因为可以抵扣了;
应纳税暂时性差异,是会计利润加上了这部分,但是税法不认可,认为不用加这部分,以后年度再纳税,所以是本期纳税调减,未来应纳税的时候调增,本期转回的话就是调增,理解为需要纳税了;
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