问题来源:
(2)非货币性短期薪酬
企业以非货币形式发放的职工薪酬,应当分别以下情况处理:
①企业以自产产品或外购商品作为福利发放给职工。
企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该产品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬金额,相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理,与正常商品销售相同。
以外购商品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该商品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬金额,根据《增值税暂行条例》第十条第一项规定,用于集体福利或者个人消费的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。
【例13-12】豫丰公司是一家食品加工企业,有职工100名,其中生产工人70名,管理人员30名。该公司以其生产的大礼包食品作为福利发放给职工,每人1份。该大礼包的单位成本为240元,单位售价(公允价格)为300元,适用的增值税税率为13%。则该公司应作如下会计处理:
发放非货币性福利时:
借:应付职工薪酬——非货币性福利 33900
贷:主营业务收入 30000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3900
借:主营业务成本 24000
贷:库存商品 24000
分配非货币性福利时:
本月应提取的非货币性福利=300×100×(1+13%)=33900(元)
其中:
生产工人非货币性福利=300×70×(1+13%)=23730(元)
管理人员非货币性福利=300×30×(1+13%)=10170(元)
借:生产成本 23730
管理费用 10170
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 33900
②企业将拥有或租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用。企业应当根据受益对象,将自有房屋等资产的每期折旧额或租赁房屋等资产的每期应支付的租金确认为应付职工薪酬,并计入相关的成本费用。具体如下:
<1>企业无偿向职工提供住房等资产使用的,按应计提的折旧额,
借:管理费用等
贷:应付职工薪酬
借:应付职工薪酬
贷:累计折旧
<2>租赁住房等资产供职工无偿使用的,按每期应支付的租金,
借:管理费用等
贷:应付职工薪酬
借:应付职工薪酬
贷:其他应付款等
【提示】难以认定受益对象的非货币性福利,全部直接计入当期管理费用和应付职工薪酬。
【例13-13】华丰公司有部门经理5人,公司为每人免费提供公司名下的轿车1辆;副总经理以上3人,公司为每人提供租赁的高级公寓1套。这些资产的所有权不转移,只提供使用权。假定每辆轿车每月计提折旧3000元,每套公寓每月的租金是4000元。
则华丰公司每月应作如下会计处理:
每月应提取非货币性职工薪酬=3000×5+4000×3=27000(元)
借:管理费用 27000
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 27000
借:应付职工薪酬——非货币性福利 27000
贷:累计折旧 15000
其他应付款 12000
鲁老师
2020-10-27 13:47:23 20767人浏览
购入时:
借:库存商品等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
决定发放非货币性福利时:
借:生产成本
管理费用
在建工程
研发支出等
贷:应付职工薪酬—非货币性福利
将外购商品实际发放时:
借:应付职工薪酬—非货币性福利
贷:库存商品等
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
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