债权投资转为其他债权投资的账务处理方法

（1）2014年1月1日甲公司取得该债券投资的会计处理，正确的是（　　）。（★）

正确答案：C

答案分析：取得投资时记入“债权投资—利息调整”科目的金额为40000元（840000-800000），选项A错误；债权投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，选项C正确，选项B和D错误。

（2）2015年12月31日，该债券投资应确认的投资收益为（　　）元。（★★）

正确答案：C

答案分析：2014年12月31日，该债券投资的账面余额=840000+840000×10.66%-800000×12%=833544（元）；2015年12月31日，该债券投资应确认的投资收益=期初账面余额833544×实际利率10.66%=88855.79（元），选项C正确。

（3）下列关于该债券投资的会计处理中，正确的是（　　）。（★★）

正确答案：A

答案分析：2017年12月31日，债权投资摊余成本=809745.47-357911.02=451834.45（元），选项B错误；因该债券已发生信用减值，利息收入应以期初摊余成本为基础确认，选项C错误；被投资方信用评级回升时，债权投资减值准备可以转回，选项D错误。

（4）2018年1月1日该债券投资对损益的影响金额为（　　）万元。（★★★）

正确答案：A

答案分析：2018年1月1日，该债券投资对损益的影响金额=450000-5000-451834.45×80%=83532.44（元），选项A正确。

本题关键词为“以摊余成本计量的金融资产”。
梳理做题思路：
（1）以摊余成本计量的金融资产，购入时支付的交易费用应计入以摊余成本计量的金融资产的初始确认金额。
（2）以摊余成本计量的金融资产，分期付息到期还本的：
期末账面余额=期初账面余额+期初账面余额×实际利率-面值×票面利率。
【提示】以摊余成本计量的金融资产，到期一次还本付息的：
期末账面余额=期初账面余额+期初账面余额×实际利率。
（3）债权投资确认预期信用损失的，投资收益的金额用“期初账面余额×实际利率”计算；债权投资实际发生减值的，投资收益的金额用“期初摊余成本×实际利率”计算。
（4）债权投资处置时，处置净价和账面价值之间的差额计入投资收益。债权投资重分类为其他债权投资的，按照重分类日的公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益。
本题相关会计分录如下：
2014年1月1日
借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　800000
　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　　 40000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　840000
2014年12月31日
借：应收利息　 　　　　　　　　　　　　　　　　96000（800000×12%）
　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　89544（840000×10.66%）
　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　6456
借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　贷：应收利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
2014年12月31日债权投资账面余额=840000-6456=833544（万元）。
2015年12月31日
借：应收利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　88855.79（833544×10.66%）
　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　 7144.21
借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　贷：应收利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
2015年12月31日债权投资账面余额=833544-7144.21=826399.79（万元）。
2016年12月31日
借：应收利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　88094.22（826399.79×10.66%）
　　　债权投资——利息调整 　　　　　　　　　　7905.78
借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　贷：应收利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
2016年12月31日债权投资账面余额=826399.79-7905.78=818494.01（万元）。
2017年12月31日
借：应收利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　87251.46（818494.01×10.66%）
　　　债权投资——利息调整 　　　　　　　　　　8748.54
借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
　贷：应收利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　96000
2017年12月31日债权投资账面余额=818494.01-8748.54=809745.47（万元）。
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　 357911.02
　贷：债权投资减值准备 　　　　　　　　　　　357911.02
2017年12月31日债权投资摊余成本=809745.47-357911.02=451834.45（万元）。
2018年1月1日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　445000（450000-5000）
　　债权投资减值准备　　　　　　　　　　　 286328.82（357911.02×80%）
　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　640000（800000×80%）
　　　　　　　——利息调整 　　　　　　　　　　7796.38
　　　　　[（40000-6456-7144.21-7905.78-8748.54）×80%]
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　83532.44
借：其他债权投资　　　　　　　　　　　　　　　112500
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　49449.09
　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　160000（800000×20%）
　　　　　　　——利息调整 　　　　　　　　　　1949.09
　　　　　[（40000-6456-7144.21-7905.78-8748.54）×20%]
借：债权投资减值准备 　　　　　　　　　　　　71582.2
　贷：其他综合收益——信用减值准备 　　　　　　71582.2