问题来源:
金老师
2023-11-12 18:55:51 798人浏览
(1)融资租赁:是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人,合同期内租赁物所有权属于出租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金后,承租人有权按照残值购入租赁物,以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人,均属于融资租赁。融资租赁服务属于现代服务中的租赁服务,分为有形动产融资租赁和不动产融资租赁,适用的税率分别为13%和9%。
经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
开票:在融资租赁业务中设备拥有方将设备卖给融资租赁公司,可以开具增值税专用发票,融资租赁公司将设备租给承租方时也可以开具增值税专用发票。
(2)融资性售后回租:是指承租方以融资为目的,将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后,从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。融资性售后回租在“营改增”之后属于贷款服务,适用的税率为6%。
经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。
【特例】试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。
继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的,根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可以选择以下方法之一计算销售额:
①以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的价款本金,以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。
纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,计算当期销售额时可以扣除的价款本金,为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的,为当期实际收取的本金。
试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
②以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。
开票:在融资性售后回租中,融资性售后回租业务的承租方出售有形动产时,由于该项行为不属于增值税的征收范围,不需要缴纳增值税,也不得开具增值税专用发票。出租方提供融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
融资性售后回租,举例说明:甲企业最近要开展新项目,缺钱,但甲企业有一台设备,就和乙融资租赁企业达成协议,先把这台设备卖给乙企业,然后再通过向乙企业支付租金的方式将设备租回来使用。税法上认为该资产的风险和报酬并未全部转移,这不属于真正的资产出售行为,所以承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围,不需要缴纳增值税。
普通的融资租赁行为,举例说明:甲企业需要一台设备来开展新项目,但它没钱,所以它就找乙融资租赁公司合作,融资租赁公司根据甲企业的要求从丙公司购买这台设备,然后出租给甲。此时,甲企业支付的全部金额都相当于是租金,乙企业因为购买设备时可以取得专用发票,可以作为进项税额抵扣,取得的租金,计算增值税时不扣除本金。
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