10%扣除率和销售货物的适用税率分不清怎么办
17讲中提到纳税人购进用于生产或委托加工13%货物的农产品,扣除率是10%。为什么这里是用销售货物的适用税率。
问题来源:
第六节 增值税一般计税方法
三、进项税额抵扣的特殊规定
(一)农产品进项税额核定办法(简单了解)
自2012年7月1日起,以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人,纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。其购进农产品无论是否用于生产上述产品,增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。(乳、酒、油)
【解释】其他纳税人购进农产品,以及试点纳税人购进除农产品以外的货物、劳务和应税服务,增值税进项税仍按现行规定抵扣。
政策背景:农产品深加工企业销售产品时,多数按照13%的税率计算销项税额,扣除却按照9%扣除率计算进项税额,“高征低扣”不合理。
两个核心:
实耗扣税法——按纳税人实耗农产品确定可抵扣的进项税;
按税率扣税——扣除率为纳税人再销售货物时货物的适用税率。
(1)以购进农产品为原料生产货物的核定扣除——作原料(3种方法核定):投入产出法;成本法;参照法。
①投入产出法:参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量(农产品单耗数量)。
当期农产品耗用数量=当期销售货物数量(不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量)×农产品单耗数量
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×平均购买单价×扣除率/(1+扣除率)
【注意】扣除率为所销售货物的适用税率。
乔老师
2020-10-13 15:01:54 3390人浏览
这两个是不同的计算方法,
您说的这个就是一般计算抵扣。
而本题这里是核定扣除。
农产品进项税额如何确定
确定收购农产品可以抵扣的进项税额,按照以下步骤进行:
第一步:先分清是属于哪种抵扣情况,需要找关键词,生产“液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油”的企业适用的是核定扣除的办法;其余为计算抵扣。
第二步:根据第一步判断出适用核定扣除还是计算抵扣后,再根据以下规则确定农产品的扣除率:
核定扣除:
(1)用于生产货物的,适用的是货物的税率,如收购原乳生产酸奶,酸奶适用的是基本税率13%。那么收购原乳抵扣进项税额的扣除率就是13%。
(2)用于直接销售的,适用9%的扣除率,如一个生产液体乳的企业,收购了原乳,然后直接销售了,此时扣除率为9%。
(3)不构成货物实体的,和计算抵扣的扣除率规定一致。如核定扣除试点的企业购进原木用作燃料,此时原木抵扣进项税额的扣除率和计算抵扣规定是一致的。
计算抵扣:
自2019年4月1日起,纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。(即购进农产品用于生产13%税率货物的,购进时按照9%计算抵扣进项税额,等到实际领用时,加计1%抵扣进项税额)
如收购原木用于实木地板,实木地板适用的是基本税率13%,则此时原木计算抵扣的扣除率为10%。如果是收购原木直接用于销售的,此时适用的是9%的扣除率。
第三步:套到进项税额的计算公式中:
核定扣除:
第二步中(1)对应的公式:
①投入产出法:当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/(1+扣除率)
②成本法:当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
第二步(2)对应公式:当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/(1-损耗率)×农产品平均购买单价×扣除率/(1+扣除率)
计算抵扣:
可以抵扣的进项税额=买价×扣除率。
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