即征即退项目详解：概念、差别、具体政策及应用

一.概念辨析

（1）即征即退指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如软件产品增值税（实际税负超过3%的部分）即征即退，退税机关为税务机关；

（2）先征后退与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异；

（3）先征后返指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如从2002年10月1日起，对产品全部出口的允许类外商投资项目新批准的进口设备，一律照章征收进口关税和进口环节增值税。自项目投产之日起，由外经贸部会同有关部门组成联合核查小组，对产品直接出口情况进行核查，核查期5年，具体核查办法由外经贸部会同有关部门制定。经核查后如情况属实，每年返还已纳税额的20%，5年内全部返还。（教材未收录适用先征后返的具体项目）

二.差别

三种方式取得的时间是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。

这三种优惠，都是在增值税正常缴纳之后的退库，并不影响增值税计算抵扣链条的完整性，销售货物时，可以按规定开具增值税专用发票，正常计算销项税，购买方也可以按规定抵扣。

先征后退和先征后返的区别是先征后退由税务部门先足额征收增值税，并由税务部门定期退还已征的全部或部分增值税；而先征后返，是由税务部门先足额征收增值税，然后由财政部门将已征税款全部或部分返还给企业。

三.增值税即征即退

（一）资源综合利用产品和劳务

1.增值税一般纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策，退税比例有30%、50%、70%、90%和100%等档次。

2.纳税人收购的再生资源，应按规定取得海关进口增值税专用缴款书、从销售方取得增值税发票、具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证等，纳税人应当取得发票或凭证而未取得的，该部分再生资源对应产品的销售收入不得适用即征即退规定。

（二）修理修配劳务

对飞机维修劳务，增值税实际税负超过6%的部分即征即退。

（三）软件产品

1.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%

2.增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受规定的增值税即征即退政策。

本地化改造，是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。

【提示】即征即退税额的计算步骤及公式：

（1）计算实际税负为3%时的增值税税额=当期符合增值税即征即退条件产品的销售额×3%；

（2）计算当期增值税应纳税额=当期符合增值税即征即退条件产品的销售额×13%-可抵扣的进项税额；

（3）若（2）＞（1），则，即征即退税额=（2）-（1），实际缴纳的增值税税额=（1）。

若（1）≥（2），说明实际税负没有超过3%，不享受即征即退，则，不涉及即征即退税额。

（四）动漫产业

1.自2018年1月1日至2023年12月31日，对动漫企业增值税一般纳税人销售其自主开发生产的动漫软件，按照13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。（同软件产品即征即退政策）

2.动漫软件出口免征增值税。

（五）安置残疾人

安置残疾人的单位和个体工商户，按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税——安置每位残疾人每月可退还的增值税具体限额按月最低工资标准的4倍确定。

（六）黄金期货交易

上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所销售标准黄金，发生实物交割但未出库的，免征增值税；发生实物交割并已出库的，由税务机关按照实际交割价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退政策，同时免征城建税和教育费附加。

（七）铂金交易

1.对进口铂金免征进口环节增值税。

2.对中博世金科贸有限责任公司通过上海黄金交易所销售的进口铂金，以上海黄金交易所开具的《上海黄金交易所发票》（结算联）为依据，实行增值税即征即退政策。

3.中博世金科贸有限责任公司进口的铂金没有通过上海黄金交易所销售的，不得享受增值税即征即退政策。

4.国内铂金生产企业自产自销的铂金也实行增值税即征即退政策。

（八）管道运输服务

一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

（九）有形动产租赁和融资性售后回租

经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

（十）风力发电

自2015年7月1日起，对纳税人销售自产的利用风力生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。

即征即退政策总结：

四.增值税先征后退

自2021年1月1日至2023年12月31日，执行下列增值税先征后退政策。

（一）对下列出版物在出版环节执行增值税100%先征后退的政策

1.中国共产党和各民主党派的各级组织的机关报纸和机关期刊，各级人大、政协、政府、工会、共青团、妇联、残联、科协的机关报纸和机关期刊，新华社的机关报纸和机关期刊，军事部门的机关报纸和机关期刊。

2.专为少年儿童出版发行的报纸和期刊，中小学的学生教科书。

3.专为老年人出版发行的报纸和期刊。

4.少数民族文字出版物。

5.盲文图书和盲文期刊。

6.经批准在内蒙古、广西、西藏、宁夏、新疆五个自治区内注册的出版单位出版的出版物。

7.列入《适用增值税100%先征后退政策的特定图书、报纸和期刊名单》的图书、报纸和期刊。

（二）对下列出版物在出版环节执行增值税50%先征后退的政策

1.各类图书、期刊、音像制品、电子出版物，规定执行增值税100%先征后退的出版物除外。

2.列入《适用增值税50%先征后退政策的报纸名单》的报纸。

（三）对下列印刷、制作业务执行增值税100%先征后退的政策

1.对少数民族文字出版物的印刷或制作业务。

2.列入《适用增值税100%先征后退政策的新疆维吾尔自治区印刷企业名单》的新疆维吾尔自治区印刷企业的印刷业务。