小规模纳税人销售旧货与固定资产减税及开票规定
问题来源：
专题四 应纳税额的计算
考点01 增值税：简易计税方法 必学指数|★★★
一、简易计税方法计税基本原则
适用范围 | 小规模纳税人、一般纳税人简易计税办法 |
计税公式 | 应纳税额=不含增值税销售额×征收率=含增值税销售额÷（1+征收率）×征收率 |
征收率 | 3%和5% 特殊项目适用3%减按2%征收率、5%减按1.5%征收率执行 阶段性优惠：0.5%、1% |
二、小规模纳税人的简易计税
（一）征收率：
1 . 3%征收率（2023年1月1日至2027年12月31日减按1%征收率）
除按规定适用5%征收率以外，其余应税销售行为均适用3%的征收率（有优惠的除外）。
2 . 5%征收率
房产相关 | 销售不动产、开展不动产租赁、转让土地使用权 |
服务 | 纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务，选择差额纳税的 |
【提示1】个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额 【提示2】住房租赁企业向个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额 【提示3】个人销售自建自用住房，免征增值税 【提示4】个人将购买的住房对外销售，遵从“三看原则” | |
（二）小规模纳税人购进税控收款机的税额抵免
取得发票类型 | 抵免金额 |
增值税专用发票 | 专票上注明的增值税额 |
普通发票 | 计算抵免：可抵免的税额=价款÷（1+13%）×13% |
当期应纳税额不足抵免的，未抵免的部分可在下期继续抵免 | |
（三）阶段性减免小规模纳税人增值税
阶段 | 免征增值税政策 | 征收率优惠政策 |
2023.1.1-2027.12.31 | 月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元），免征增值税 | 3%征收率的应税销售收入减按1%征收率征收 |
提示增值税小规模纳税人免征增值税政策
（1）小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
（2）适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受免征增值税政策。
（3）其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。
（4）按照规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无须预缴税款。在预缴地实现的月销售额超过10万元的，适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。
三、一般纳税人简易计税方法
一般纳税人简易计税的根本原因：没有进项税或进项税很少。
（一）3%征收率
1.可选择适用简易计税办法依3%征收率计算增值税的货物：
（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。
（2）自来水。
（3）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（4）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。
（5）商品混凝土（仅限以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
（6）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
提示上述第（1）项至第（6）项需为纳税人自产货物。
（7）药品经营企业销售生物制品。
（8）兽用药品经营企业销售兽用生物制品。
（9）生产销售和批发、零售罕见病药品、抗癌药品。
（10）单采血浆站销售非临床用人体血液。
2. （暂）按简易办法依3%征收率计算增值税的货物
（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。
（2）典当业销售死当物品。
（3）自来水公司销售自来水。
记忆窍门水（水、电）+建材（砂、土、石）+生物制品+罕见病药、抗癌药+寄售+死当。
3 . 可选择适用简易计税办法依3%征收率计算增值税的应税服务：
（1）提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车，不包括铁路客运、航空运输） |
（2）动漫企业相关服务以及在境内转让动漫版权 |
（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务、教育辅助服务和文化体育服务 |
（4）以试点前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务 |
（5）试点签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同 |
（6）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务 |
（7）一般纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务 |
（8）公路经营企业中的一般纳税人收取营改增试点前开工的高速公路的车辆通行费 |
4 . 建筑服务
（1）可以选择适用简易计税方法计税的有：清包工、甲供工程、老项目。（差额计税：扣除支付的分包款）
（2）销售机器设备的同时提供安装服务。
①自产+安装：应分别核算，分别纳税，其安装服务可按甲供选择简易计税；未分别核算，从高适用税率，相当于回归混合销售。
②外购+安装：如按兼营分别核算，其安装服务可按甲供选择简易计税，其安装服务也可按9%一般计税，相应安装耗材等予以进项抵扣；未分别核算的：混合销售，相应安装耗材等予以进项抵扣。
（3）特殊甲供：建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。
5 . 农村金融服务
农村合作银行和农村商业银行等提供的金融服务；农行农业类贷款利息收入；中国邮政储蓄银行符合条件的贷款取得的利息收入。
6 . 从事再生资源回收的增值税一般纳税人销售其收购的再生资源，可以选择适用简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税，或适用一般计税方法计算缴纳增值税。
（二）5%征收率
房产 相关 项目 | 选择简易计税的，除特例外，适用5%征收率 （1）纳税人销售试点前取得的不动产 （2）经营租赁试点前取得的不动产 （3）试点前签订的不动产融资租赁合同或以试点前取得的不动产提供的融资租赁服务 （4）房开企业老项目（包括购入未完工的房地产老项目继续开发后，以自己名义立项销售的不动产项目） （5）转让试点前取得的土地使用权 （6）收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费 特例：住房租赁企业一般纳税人向个人出租住房，选择简易计税的，5%的征收率减按1.5%计税，或按照一般计税法计税 |
三项 服务 | （1）纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务，选择差额纳税的 （2）一般纳税人提供人力资源外包服务，选择简易计税的 |
货物 | （1）纳税人生产销售新支线飞机 （2）中外合作油（气）田开采的原油、天然气 |
提示1一般纳税人收取道路通行费的计税规定
开工时间 | 类型 | 应纳税额 |
2016年4月30日前开工（可以选择简易计税） | 高速公路通行费 | 通行费÷（1+3%）×3% |
一级公路、二级公路、桥、闸通行费 | 通行费÷（1+5%）×5% | |
2016年5月1日后开工（适用一般计税） | 高速公路通行费 | 通行费÷（1+9%）×9%-进项税额 |
一级公路、二级公路、桥、闸通行费 |
提示2劳务派遣服务与人力资源外包服务
服务类型 | 纳税人类型 | 计税方法 | |
劳务派遣服务 | 一般纳税人 | 全额×6% | 差额×5% |
小规模纳税人 | 全额×3% | ||
人力资源外包服务 | 一般纳税人 | 差额×6% | |
小规模纳税人 | 差额×3% | ||
（三）计税方式的特殊规定
1 . 物业公司收取自来水费的计税规定
（1）差额3%简易计税：
销售额=向服务接受方收取的自来水水费- 对外支付的自来水水费（不包括其他污水处理费等费用）
（2）物业管理服务的纳税人可以向服务接受方全额开具增值税专用发票。
2 . 销售自己使用过的物品的计税规定
小规模纳税人（除其他个人外） | 销售自己使用过的固定资产（动产） | 3%征收率 减按2%征收 |
销售旧货（旧车除外） | ||
销售自己使用过的除固定资产以外的物品 | 3%的征收率 |
提示1上述规定自2023年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人可适用免征增值税（月销售额10万元及以下）或减按1%征收率（二手车除外）征收增值税。
一般 纳税人 | 销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产（动产） | 依照3%征收率减按2%征收 |
销售旧货（旧车除外） | ||
销售已抵扣过进项税额的固定资产 | 按适用税率正常计税（无优惠） |
提示2纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
提示3自2020年5月1日至2027年12月1日，对二手车经销企业销售旧车减按销售额0.5%征收增值税。纳税人应当开具二手车销售统一发票，购买方（非消费者个人）索取增值税专用发票的，纳税人应当再为其开具征收率为0.5%的增值税专用发票。
提示4优惠征收率应纳税额的计算
（1）3%征收率减按2%征收：
应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%。
（2）5%征收率减按1.5%征收：
应纳税额=含税销售额÷（1+5%）×1.5%。
（3）减按1%征收：
应纳税额=含税销售额÷（1+1%）×1%。
（4）减按0.5%征收：
应纳税额=含税销售额÷（1+0.5%）×0.5%。
3 . 纳税人提供劳务派遣服务的计税规定
提供方 | 计税方法 | |
一般纳税人 | 一般计税方法（全额6%） | 也可选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保、住房公积金后的余额为销售额，依5%征收率计算缴纳增值税 |
小规模纳税人 | 简易计税方法（全额3%） | |
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小臧老师
2024-10-30 13:12:12 351人浏览
尊敬的学员，您好：
1.销售使用过的固定资产如果放弃减税，按3%征税的话，是可以开专票的。
销售旧货没有放弃减税的说法，也不得开专票。
2.旧货是进入商业流通环节的有使用价值的货物，是由经营旧货的商业企业销售的。自己使用过的物品是指自己使用过，仍有使用价值的货物。旧货是自己没有使用过，是买来卖的，其经营者是商业企业；自己使用过的物品则是自己已经使用过，但还没有报废的货物，其销售者则不一定是商业企业。
简单理解：旧货经营者是买旧卖旧，自己使用过的物品是买新用旧再卖。
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