农产品账面成本为何是1-9%而非1+9%来还原进项税？

你好老师！为什么将农产品账面成本还原成计算进项税时是1-9%，而不是1+9%？

不得从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 2020-10-04 22:16:41

问题来源：

某食品加工厂（增值税一般纳税人）2020年5月发生下列业务：
（1）向农民收购大麦10吨，收购凭证上注明价款20000元，验收后送另一食品加工厂（增值税一般纳税人）加工膨化食品，支付加工费价税合计621.5元，取得增值税专用发票。
（2）将以前月份购入的10吨玉米渣对外销售9吨，取得不含税销售额21000元，将1吨玉米渣无偿赠送给客户。
（3）生产夹心饼干销售，开具的增值税专用发票上注明销售额100000元。
（4）上月向农民收购的小米因仓库保管不善霉烂，账面成本5970元（含运费120元）。进项税已抵扣。
（5）转让2015年3月购入的小型生产设备一台，从购买方取得支票8000元（含税）。
（6）允许广告公司在本厂2017年12月建成的围墙上喷涂家电、服装广告，价税合计收取50000元。
（7）修缮仓库，为修缮购进货物和设计服务，取得增值税专用发票注明的税额合计15000元。
（其他相关资料：上述取得的发票均在当月抵扣）
要求：根据上述资料，回答下列问题。（★★★）

1.该厂因管理不善损失而转出的进项税额为（　　）元。

A、589.37

B、660.80

C、672.40

D、688.60

正确答案：A

答案分析：小米因管理不善霉烂作进项税额转出时，注意将农产品账面成本还原成计算进项税时的基数。该厂因管理不善损失而转出的进项税额=（5970-120）/（1-9%）×9%+120×9%=578.57+10.8=589.37（元）

本题考查需要转出的进项税额。

【解题关键】从农业生产者手中购进免税农产品，准予按照“买价×扣除率”计算抵扣进项税额，买价-进项税额=成本，本题中，已知扣除率为9%，买价-买价×9%=成本，现已知账面成本，要进行成本还原求出买价，即成本/（1-9%）=买价，进而求出当时抵扣的进项税额，即买价×扣除率=进项税额，也就是需要转出的进项税额。农产品买价=（5970-120）/（1-9%），转出的进项税额=（5970-120）/（1-9%）×9%，而运费不需要成本还原，只有农产品计算抵扣进项税额涉及成本还原，运费的成本不含增值税，直接用“成本×税率”计算需要转出的进项税额，所以因管理不善损失而转出的进项税额=（5970-120）/（1-9%）×9%+120×9%。

2.该厂当期可以抵扣的进项税额为（　　）元。

A、16482.13

B、18326.18

C、20023.18

D、32023.18

正确答案：A

答案分析：收购大麦可以抵扣的进项税=20000×10%=2000（元）
加工费可以抵扣的进项税=621.5/（1+13%）×13%=71.50（元）
修缮仓库可抵扣进项税=15000（元）
当期可以抵扣的进项税=2000+71.50-589.37+15000=16482.13（元）

本题考查当期准予抵扣的进项税额。

【解题关键】业务（1）从农业生产者手中收购农产品，用“买价×扣除率”计算抵扣进项税额，收购大麦用于加工膨化食品（13%的税率），扣除率为10%；支付加工费，取得增值税专用发票，准予抵扣进项税额，税率为13%。业务（7）修缮仓库，取得增值税专用发票，准予抵扣进项税额。

3.该厂来自广告公司收入的增值税销项税额为（　　）元。

A、2380.95

B、2830.19

C、4128.44

D、5752.21

正确答案：C

答案分析：允许广告公司在本厂2017年12月建成的围墙上喷涂家电、服装广告属于不动产租赁，增值税销项税=50000÷（1+9%）×9%=4128.44（元）

本题考查增值税销项税额的计算。

【解题关键】将建筑物、构筑物等不动产广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照不动产经营租赁缴纳增值税。

4.该厂当期应缴纳的增值税税额为（　　）元。

A、3666.66

B、4091.49

C、4321.49

D、4812.49

正确答案：A

答案分析：销售玉米渣的销项税=21000×9%=1890（元）
无偿赠送给客户的玉米渣视同销售的销项税=21000/9×9%=210（元）
销售夹心饼干的销项税=100000×13%=13000（元）
转让设备的销项税=8000÷（1+13%）×13%=920.35（元）
当期销项税额合计=1890+210+13000+920.35+4128.44=20148.79（元）
因设备是在增值税转型后购入，则转让时按照适用税率计算销项税。
该食品加工厂当期应纳增值税税额=20148.79-16482.13=3666.66（元）。

本题考查增值税应纳税额的计算。

【解题关键】业务（2）销售玉米渣应确认销项税额，无偿赠送给客户的玉米渣视同销售确认销项税额；业务（3）销售夹心饼干应确认销项税额；业务（5）企业的固定资产（不包括小汽车、摩托车、游艇），2009年1月1日前购进的，在出售时按照3%的征收率减按2%计算应纳税额（未放弃减税）；2009年1月1月后购进的，按照适用税率计算销项税额。本题是2009年1月1日之后购进的，按照适用税率计算销项税额；业务（6）已在第（3）问中计算销项税额，本题直接用（3）中计算出来的结果即可。

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