企业购入的劳保用品是否可以抵扣进项税额？

老师，为员工外购的工作隔离服为什么要分摊进项税？外购的货物用于集体福利不是不得抵扣进项税额么？

应纳税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额 2020-10-23 11:30:06

问题来源：

某制药企业（增值税一般纳税人）2020年5月发生下列业务：
（1）从药农手中收购一批药用植物用于生产应税中成药，收购凭证上注明价款30000元（当期全部生产领用），委托当地铁路运输公司（增值税一般纳税人）将药用植物运回企业，支付运输费，取得增值税专用发票，注明不含税金额800元。为生产免税药品购入一批原料药，取得增值税专用发票，注明价款50000元，增值税6500元，委托某运输企业（增值税一般纳税人）将原料药运回企业，支付不含税运费1600元，取得运输企业开具的增值税专用发票。
（2）为生产应税和免税药品，为职工购入一批工作隔离服，取得增值税专用发票，注明价款20000元，增值税2600元。为生产应税和免税药品，购入一批原料药，取得增值税专用发票，注明价款60000元，增值税7800元，委托某运输企业（增值税一般纳税人）将原料药运回企业，取得增值税专用发票，注明不含税运输费2000元。
（3）进口一套检测仪器用于免税药品的检测，成交价格为28000美元，境外运输及保险费共计1000美元，关税税率7%，美元与人民币的汇率为1∶6.7，缴纳进口环节税金后取得海关专用缴款书。委托境内运输企业（增值税一般纳税人）将仪器运至企业，支付运输费价税合计3270元，取得运输企业开具的增值税专用发票。
（4）支付给某企业商标权费，取得增值税专用发票，不含税金额100000元，此项费用同时用于应税项目和免税项目。
（5）将一辆自用过7年的小轿车转让，该小轿车原值160000元，转让价98800元（含税），未放弃相关减税优惠。
（6）采用赊销方式销售一批应税中成药，开具增值税专用发票，不含增值税金额250000元，由于购买方资金紧张，当月仅收款50%；销售一批免税药品，开具普通发票，金额73500元。将一批应税中药饮片赠送给合作单位，该批药品成本40000元，无同类产品销售价格。
（其他相关资料：上述增值税涉税票据均进行了确认并抵扣；成本利润率为10%）
要求：根据上述资料，回答下列问题。（★★★）

1.该企业进口环节的税金合计数为（　　）元。

A、40628.13

B、41732.44

C、42944.17

D、43013.44

正确答案：A

答案分析：进口关税=（28000+1000）×6.7×7%=13601（元）
进口环节增值税=（28000+1000）×6.7×（1+7%）×13%=27027.13（元）
进口税金合计=13601+27027.13=40628.13（元）

本题考查进口环节应计算缴纳的税金。

【解题关键】业务（3）进口检测仪器关税完税价格=货价+货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。关税=关税完税价格×关税税率，进口环节增值税=关税完税价格×（1+关税税率）×增值税税率，检测仪器属于非应税消费品，不需要缴纳消费税。

2.该企业当期销售药品增值税销项税额为（　　）元。

A、36460

B、38220

C、32500

D、36900

正确答案：A

答案分析：销售药品的销项税额=250000×13%+40000×（1+10%）×9%=36460（元）

本题考查增值税销项税额的计算。

【解题关键】采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；免税药品是免税的，不确认销项税额；将一批应税中药饮片赠送给合作单位，视同销售，没有同类药品销售价格，组成计税价格计税。同时注意辨析中成药和中药饮片税率不同，中成药适用13%的基本税率，而中药饮片适用9%的低税率。

3.该企业当期可以抵扣的增值税进项税额为（　　）元。

A、21140

B、19840

C、18840

D、17536

正确答案：D

答案分析：业务（1）：30000×（9%+1%）+800×9%=3072（元）
业务（2）：（2600+7800+2000×9%）×{［250000+40000×（1+10%）］÷［250000+40000×（1+10%）+73500］}=10580×（294000÷367500）=10580×80%=8464（元）
业务（4）：兼用于应税和免税项目的无形资产可以抵扣全部进项税。
商标权可抵扣进项税=100000×6%=6000（元）
可抵扣进项税额合计=3072+8464+6000=17536（元）

本题考查当期准予抵扣的进项税额。

【解题关键】业务（1）：中成药适用13%的增值税税率，所以从药农手中收购药用植物计算抵扣进项税的扣除率为10%。同时运费取得了增值税专用发票，可以照章抵扣进项税额。

为生产免税药品购入一批原料药不得抵扣进项税额，同时运费的进项税额不得抵扣（即使取得了增值税专用发票也不可以），因为无法继续产生销项税额。

业务（2）：因为购入的工作隔离服、原料药和运费都是同时为了应税药品和免税药品的生产发生的，所以要计算分摊抵扣进项税额，注意掌握进项税额划分抵扣的公式：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额。

业务（3）：专用于免税药品的检测进口的检测仪器进项税额不得抵扣，相应运费的进项税额也不得抵扣。

业务（4）：固定资产、无形资产和不动产，兼用于应税项目和不得抵扣项目，进项税额可以全额按规定抵扣，因为这三类资产使用时间较长，难以有效区分进项税额的可抵扣部分及不得抵扣部分，税法直接规定全额抵扣。

4.该企业当期应向主管税务机关缴纳的增值税为（　　）元。

A、19305.93

B、20842.45

C、22098.45

D、21820.54

正确答案：B

答案分析：该企业当期应向税务机关缴纳增值税=36460-17536+98800÷（1+3%）×2%=20842.45（元）。

本题考查增值税应纳税额的计算。

【解题关键】注意业务（5）：企业的固定资产（不包括小汽车、摩托车、游艇），2009年1月1日前购进的，在出售时按照3%的征收率减按2%计算应纳税额（未放弃减税）；2009年1月1月后购进的，按照适用税率计算销项税额。小汽车、摩托车、游艇，在2013年8月1日以前购进的，销售时按照3%的征收率减按2%计算应纳税额（未放弃减税），2013年8月1日以后购进的，按照适用税率计算销项税额。本题将一辆自用过7年的小轿车转让，也就是2013年5月购入的小轿车，销售时按照3%的征收率减按2%计算应纳税额（未放弃减税）。

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