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第十节 出口环节增值税政策
考点5 增值税免抵退税和免退税的计算（掌握）
（一）增值税“免抵退税”的计算
1.生产企业的“四步退税法”——当期无免税购进原材料
第1步：计算不得免征和抵扣的税额（剔税）
当期不得免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸价×（出口货物适用税率-出口货物退税率）
出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准，出口发票不能如实反映离岸价的，主管税务机关有权按照有关规定予以核定。
典例详解“免抵退税”计算的举例
具有进出口经营权的甲生产企业为增值税一般纳税人，其自产货物同时内销及出口。2023年4月，甲企业从国内购入原材料，取得的增值税专用发票注明的价款为500万元，税款65万元，当月内销货物取得不含税收入400万元，出口货物离岸价折合人民币200万元。已知，甲企业出口货物的征税率为13%，退税率为10%。
（1）当期不得免征和抵扣税额=200×（13%-10%）=6（万元）
精准点拨不得免征和抵扣税额的会计处理：
结合会计知识可知，不得免征和抵扣的税额，需要调增出口产品的销售成本，影响企业所得税。
该部分的账务处理为：
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
第2步：计算当期应纳增值税额（抵税）
当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-“剔税”额）-上期末留抵税额
当期应纳税额＞0→本期应纳税额，正常交税
当期应纳税额＜0→进入下一步（涉及退税）
精准点拨1
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王老师
2024-03-18 18:14:51 386人浏览
尊敬的学员，您好：
是的，您的理解是正确的。（13%-10%）的部分，即出口货物适用税率与出口货物退税率之差，代表了生产企业出口货物时不得免征和抵扣的税额，也可以理解为生产企业出口货物需要承担的税负。这部分税额需要调增出口产品的销售成本，并影响企业所得税。在会计处理上，通常通过借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目来体现。
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