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考点66 企业政策性搬迁所得税管理（大纲要求|掌握）
1.政策性搬迁定义
企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：
（1）国防和外交的需要；
（2）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；
（3）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；
（4）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；
（5）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；
（6）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。
2.核算管理要求
企业应按相关要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理。
3.搬迁收入
（1）企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。
（2）企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：
①对被征用资产价值的补偿；
②因搬迁、安置而给予的补偿；
③对停产停业形成的损失而给予的补偿；
④资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；
⑤其他补偿收入。
（3）企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。
提示企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。
4.搬迁支出
（1）企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。
（2）搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。
（3）资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。
提示企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。
5.搬迁资产的税务处理
（1）企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其净值按规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。
（2）企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。
（3）企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按规定年限摊销。
（4）企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费（涉及补价，还应加上补价款）计算确定。（新增）
（5）企业搬迁期间新购置的各类资产，应按有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。
提示企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。
6.应税所得
（1）企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。
（2）企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：
①搬迁规划已基本完成；
②当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。
（3）下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：
①从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的；
②从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。
（4）企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：
①在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除；
②自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。
上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。
（5）企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。
（6）企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。
7.征收管理
（1）企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理。
（2）企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。
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常老师
2024-08-17 11:08:32 288人浏览
尊敬的学员，您好：
假设一个企业在2020年开始搬迁，但并未完全停止生产，即边搬迁边生产，且该企业在2019年存在未弥补的亏损。由于企业并未因搬迁完全停止生产，其亏损结转年度应连续计算。也就是说，2019年的亏损可以在接下来的几年内（按照税法规定的亏损结转年限）用企业的盈利来弥补，搬迁并不影响这个亏损结转的过程。
再假设另一个企业在2020年开始搬迁并完全停止了生产，且2019年有未弥补的亏损。那么这个企业在2021年至搬迁完成的前一年这段时间内，由于没有所得，这段时间可以从法定亏损结转弥补年限中减除。也就是说，这段时间内企业的亏损结转年限是暂停计算的。
您了解一下~
有问题欢迎继续交流。希望可以帮助到您O(∩_∩)O~
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