委托境外研发费用是否可在税前正常扣除？

企业所得税免征与减征优惠 2024-10-25 16:38:58

问题来源：

14.（单选题‧2023年）2022年甲公司将符合税法条件的研究开发项目，委托境内外公司及个人进行研发，委托境内乙公司实际发生研发费用200万元；委托境外丙公司实际发生研发费用100万元；委托境外个人实际发生研发费用50万元。甲公司本年度作为当期加计扣除基数享受税收优惠的研发费用合计数是（）万元。

A.240.00

B.226.67

C.280.00

D.266.67

【答案】A

【解析】当期加计扣除计算基数=200×80%+100×80%=240（万元）。

委托境内：机构 ✓ 个人✓

委托境外：机构 ✓ 个人×

总结

研发费用加计扣除（★★★）

	情形	具体说明
自行研发	一般企业 (2023.1.1起）	未形成无形资产计入当期损益的	在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的100%加计扣除
	一般企业 (2023.1.1起）			形成无形资产的	按照无形资产成本的200%摊销
		集成电路企业和工业母机企业（2023.1.1-2027.12.31)	未形成无形资产计入当期损益的	在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的120%加计扣除
		集成电路企业和工业母机企业（2023.1.1-2027.12.31)		形成无形资产的	按照无形资产成本的220%摊销
委托研发	委托方	委托境内（机构、个人）	按实际发生额的80%加计扣除
	委托方			委托境外（机构) 【注意】委托境外个人研发，不得享受加计扣除	按“实际发生额的80%”和“境内符合条件的研发费用2/3”孰低加计扣除
		受托方	无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除

注

委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

情形	具体说明
可以加计扣除的研究开发费	①人员人工费用（工资+五险一金+外聘劳务） ②直接投入费用 ③折旧费用 ④无形资产摊销费用 ⑤新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费 ⑥其他相关费用（不超过可加计扣除研发费用总额的10%）