转让或处置固定资产如何记账？

老师，固定资产清理最后的余额为什么没有转到营业外收入或营业外支出里，而是资产处置损益？

工业企业增值税的核算 2020-07-08 15:10:34

问题来源：

甲公司为房地产开发企业，系增值税一般纳税人。2020年5月发生的与增值税有关的业务如下：
1.购入用于建造某住宅小区的材料，取得增值税专用发票注明的价款为2026.92万元，增值税税额为263.5万元，价税合计金额以银行存款支付。当月该批材料已被该工程全部领用。
2.销售商铺取得收入为9502.5万元。该商铺于2015年12月1日建造完成，甲公司选择按简易计税方法计税。
3.销售自行开发的商品房取得收入13080万元。该商品房于2017年6月1日开工，即建造工程施工许可证开工日期为2017年6月1日，于2020年4月完工。甲公司取得土地使用权支付的土地出让金为43600万元，取得省级财政部门监制的财政票据，面积为200000平方米。当月销售商品房建筑面积为10000平方米，该商品房的总建筑面积为503000平方米，可售建筑面积为500000平方米。已销售商品房对应结转的成本为8300万元。
4.销售自用的办公楼取得收入15750万元。该办公楼系甲公司于2015年5月自建完成并投入使用的，入账价值为5000万元，预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司选择按简易计税方法计税。
5.以银行存款支付改建工程款，取得增值税专用发票注明的价款为9777.78万元，增值税税额为880万元。
其他相关资料：上述收入均为含税收入，当月取得的增值税专用发票均已勾选确认，不考虑增值税以外的税费及其他因素。
要求：

1.编制上述业务的会计分录。

（1）
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2026.92
　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　　 263.5
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2290.42
借：开发成本（生产成本）　　　　　　　　　　　　 2026.92
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2026.92
（2）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9502.5
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　9050
　　　应交税费—简易计税　　　　　　　　　　　　　　 452.5
（3）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13080
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000
　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　　1080
销项税额=13080÷（1+9%）×9%=1080（万元）
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　8228
　　应交税费—应交增值税（销项税额抵减）　　　　　　　72
　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8300
销项税额抵减额=43600÷（1+9%）×9%×10000÷500000=72（万元）
【提示】房地产开发企业成本核算，记入“开发成本”（生产成本类）科目，实现销售时，结转至“开发产品”（库存商品类）科目。
（4）
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　3750
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15750
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000
　　　应交税费—简易计税　　　　　　　　　　　　　　　 750
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 11250
　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 11250
（5）
借：开发成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9777.78
　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　　　 880
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10657.78

2.计算当月应缴纳的增值税并编制次月缴纳增值税相关的会计分录。（★★★）

月末结转增值税
当期进项税额合计=263.5+880=1143.5（万元）
当期销项税额合计=1080（万元）
当期销项税额抵减合计=72（万元）
当期一般计税方法应纳增值税=1080-72-1143.5=-135.5（万元）
当期简易计税方法应纳增值税合计=452.5+750=1202.5（万元）
次月缴纳增值税时
借：应交税费—简易计税　　　　　　　　　　　　　　1202.5
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1202.5

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