进项构成比例里分子上的25是什么？

进项构成比例里分子上的25是收费公路的还是航空运输电子客票行程单的？麻烦老师总结一下进项比例分子包含的内容

增值税一般纳税人的纳税审核增值税会计科目及专栏设置 2023-11-11 16:29:56

问题来源：

甲公司是一家销售电器的小微企业，截至2023年3月已经收到一次性退还的存量留抵税额，2023年4月向税务师咨询按月退还增量留抵税额的相关政策并提供了下列资料信息：
（1）2023年4月，销项税额为200万元，进项税额为280万元；
（2）2023年1月，因管理不善导致一批原材料丢失，购进时取得增值税专用发票上注明的价款是10万元，税额为1.3万元；
（3）2019年4月至2023年3月发生的已抵扣进项税额中，取得的发票及对应税额如下：增值税专用发票400万元、增值税电子专用发票300万元、税控机动车销售统一发票50万元、收费公路通行费增值税电子普通发票25万元、海关进口增值税专用缴款书200万元、航空运输电子客票行程单25万元。
要求：根据上述资料，回答下列问题（以下计算和会计分录中的金额以“万元”为单位）。

（1）2023年1月丢失原材料的进项税额是否需要转出？请说明理由；如果需要转出，请进一步确认进项税额转出金额为多少万元？

①丢失原材料的进项税额应当作进项税额转出处理。
②理由：
a.因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质等损失属于非正常损失；
b.非正常损失对应的进项税额应作进项税额转出处理。
③转出金额为购进时增值税专用发票上注明的税额1.3万元。

（2）甲公司允许退还的增量留抵税额为多少万元？

①纳税人获得一次性存量留抵税额退税后，增量留抵税额=当期期末留抵税额=280-200=80（万元）。
②甲公司的进项构成比例=（400+300+200+50+25）/（400+300+200+50+25+25）×100%=97.5%。
③允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%=80×97.5%×100%=78（万元）。

（3）甲公司申请退还增量留抵税额应如何进行账务处理？

税务机关准予留抵退税时：
借：应交税费——增值税留抵税额　　　　　　　　　　　　78
　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　　　78
收到增量留抵退税款项时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　78
　贷：应交税费——增值税留抵税额　　　　　　　　　　　　78

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