建筑服务不动产租赁房开企业简易计税预缴实际缴纳条件公式

增值税一般纳税人的纳税审核 2023-11-16 09:27:27

问题来源：

甲公司位于A市，主要提供建筑服务，系增值税一般纳税人，属于小型微利企业，某税务师事务所为甲公司提供税务咨询服务。
2023年5月，甲公司提供建筑服务取得含税收入2943000元，财务人员将本月的账务处理完毕后，统计出“应交税费——应交增值税”中：销项税额243000元、进项税额302815元。本月甲公司另发生下列四笔业务，财务人员无法确定其处理是否正确，因此没有计入上述的统计数据中，待向税务师咨询后再作相关处理。
业务1：5月10日，提供工程勘探服务，取得含税收入115.54万元，收到款项时为对方开具了增值税电子专用发票，财务人员的账务处理为：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1155400
　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1060000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　 95400
业务2：5月15日，将闲置的建筑设备出租，取得含税租金收入为123.17万元，收到款项时为对方开具了增值税普通发票，财务人员的账务处理为：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1231700
　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1130000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　101700
业务3：对位于A市的工程项目采取包工包料形式提供建筑服务，5月20日收到预收款10.9万元。
业务4：对位于外省B市的一工程项目以清包工形式提供建筑服务，5月末工程完工，收取含税价款206万元，支付含税分包款103万元，财务人员对该业务采用简易计税方法缴纳增值税，财务人员的账务处理为：
借：应交税费——预交增值税　　　　　　　　　　　　60000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000
其他相关资料：
（1）当月取得的增值税专用发票均已作用途确认并申报抵扣。
（2）A市和B市所在省份的省人民政府确定可以最高幅度减征“六税两费”。
要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）业务1财务人员的处理是否正确？如果不正确，税务师建议应如何进行正确的账务处理？

①财务人员的账务处理不正确。
②税务师建议：
a.提供工程勘探服务，应按照“现代服务——研发和技术服务”缴纳增值税，适用的税率为6%；
b.正确的账务处理应为：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1155400
　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1090000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　65400

（2）业务2财务人员的处理是否正确？如果不正确，税务师建议应如何进行正确的账务处理？

①财务人员的账务处理不正确。
②税务师建议：
a.出租闲置建筑设备，应按照“现代服务——租赁服务（有形动产经营租赁服务）”缴纳增值税，适用的税率为13%。
b.正确的账务处理应为：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1231700
　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1090000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　141700

（3）业务3是否可以采取简易计税方法缴纳增值税？请说明理由；收到预收款时是否需要预缴增值税？如果需要预缴，计算出预缴金额为多少元？并作出相关会计分录。

①不可以采取简易计税方法缴纳增值税。
②理由：根据规定，2016年5月1日后提供的建筑服务属于以清包工方式和为甲供工程提供的，可以选择采用简易计税办法征收增值税。包工包料不属于上述两种形式，只能采用一般计税方法计税。
③收到预收款时应当预缴增值税。
④预缴增值税税额=10.9÷（1+9%）×2%×10000=2000（元）。
⑤一般计税方法下预缴增值税会计分录：
借：应交税费——预交增值税　　　　　　　　　　　　　2000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

（4）业务4财务人员的处理是否正确？如果不正确，税务师建议应如何进行正确的账务处理？财务人员在B市预缴税款时应向B市税务机关提供什么资料？

①财务人员的账务处理不正确。
②税务师建议：
a.采用简易计税方法时，预缴税额=（全部价款和价外费用-分包款）÷（1+3%）×3%=（206-103）÷（1+3%）×3%×10000=30000（元）。
b.采用简易计税方法时，应使用的会计科目是“应交税费——简易计税”。
c.正确的账务处理应为：
借：应交税费——简易计税　　　　　　　　　　　　　 30000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000
③预缴税款时应填报《增值税预缴税款表》，并向税务机关提供的资料有：
a.与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）；
b.与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）；
c.从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。

（5）分别计算甲公司2023年5月的销项税额、进项税额、应纳增值税额、本期在A市应补（退）税额，以及在A市应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加（请列出计算过程，金额单位为“元”，不考虑业务3）。

①甲公司2023年5月的销项税额=243000+65400+141700=450100（元）；
②甲公司2023年5月进项税额=302815（元）；
③甲公司2023年5月一般计税方法应纳增值税额=450100-302815=147285（元）；
④甲公司2023年5月简易计税方法应纳增值税额=（全部价款和价外费用-分包款）÷（1+3%）×3%=（206-103）÷（1+3%）×3%×10000=30000（元）；
⑤应纳增值税额=147285+30000=177285（元）；
⑥本期在A市应补税额=177285-30000=147285（元）；
⑦本期在A市应缴纳的城市维护建设税=147285×7%×（1-50%）=5154.98（元）；
⑧本期在A市应缴纳的教育费附加=147285×3%×（1-50%）=2209.28（元）；
⑨本期在A市应缴纳的地方教育附加=147285×2%×（1-50%）=1472.85（元）。

查看完整问题

徐老师

2023-11-16 18:42:41 843人浏览

尊敬的学员，您好：

这部分内容给您系统全面的做个归纳，您可以对比记忆哈~

建筑服务和不动产经营租赁服务计税规则一览表

纳税人行为及性质		项目情况（“营改增”为界）	计税方法	异地提供建筑服务、不动产经营租赁		申报纳税
行为	性质			税额预缴及计算	主管税务机关	税额计算	主管税务机关
建筑服务（不考虑优惠）	一般纳税人	老项目	简易	应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%	建筑服务发生地税务机关	应纳税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%-预缴	机构所在地税务机关
			一般	应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%		应纳税款=全部价款和价外费用÷（1+9%）×9%-允许抵扣的进项税-预缴
		新项目
	小规模纳税人（不含自然人）	新项目或老项目	简易	应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%	建筑服务发生地税务机关	应纳税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%-预缴	机构所在地税务机关
不动产经营租赁	一般纳税人	前取得	简易	应预缴税款=含税	不动产所在地税务机关	应纳税款=含税销售额÷（1+5%）×5%-预缴	机构所在地税务机关
				销售额÷（1+5%）×5%
			一般	应预缴税款=含税销售额÷（1+9%）×3%		应纳税款=含税销售额÷（1+9%）×9%-允许抵扣的进项税-预缴
		后取得
		前或后取得（住房租赁企业）	简易	出租住房应预缴税款=含税销售额÷（1+5%）×1.5%		应纳税款=含税销售额÷（1+5%）×1.5%-预缴
	小规模纳税人	前或后取得		个体户、住房租赁企业出租住房应预缴税款=含税销售额÷（1+5%）×1.5%		应纳税款=含税销售额÷（1+5%）×1.5%-预缴
				—	—	自然人出租住房应纳税款=含税销售额÷（1+5%）×1.5%	不动产所在地税务机关
						自然人出租非住房应纳税款=含税销售额÷（1+5%）×5%
				除上述情形以外应预缴税款=含税销售额÷（1+5%）×5%	不动产所在地税务机关	应纳税款=含税销售额÷（1+5%）×5%-预缴	机构所在地税务机关

转让不动产增值税计税规则一览表

纳税人分类及性质		项目情况（“营改增”为界）	计税方法	预缴税款		申报纳税
分类	性质			税额预缴及计算	主管税务机关	税额计算	主管税务机关
房开企业	一般纳税人	老项目	简易	应预缴税款=预收款÷（1+5%）×3%	主管税务机关	应纳税款=含税全价÷（1+5%）×5%-预缴	主管税务机关
			一般	应预缴税款=预收款÷（1+9%）×3%		应纳税款=（含税全价-土地价）÷（1+9%）×9%-允许抵扣的进项税-预缴
		新项目
	小规模纳税人	新或老项目	简易	应预缴税款=预收款÷（1+5%）×3%		应纳税款=含税全价÷（1+5%）×5%-预缴
非房开企业	一般纳税人	前取得	简易	应预缴税款=（含税全价-原价）÷（1+5%）×5%	不动产所在地税务机关	应纳税款=（含税全价-原价）÷（1+5%）×5%-预缴	机构所在地税务机关
			一般			应纳税款=含税全价÷（1+9%）×9%-允许抵扣的进项税-预缴
		前自建	简易	应预缴税款=含税全价÷（1+5%）×5%		应纳税款=含税全价÷（1+5%）×5%-预缴
			一般			应纳税款=含税全价÷（1+9%）×9%-允许抵扣的进项税-预缴
		后取得	一般	应预缴税款=（含税全价-原价）÷（1+5%）×5%		应纳税款=含税全价÷（1+9%）×9%-允许抵扣的进项税-预缴
		后自建		应预缴税款=含税全价÷（1+5%）×5%		应纳税款=含税全价÷（1+9%）×9%-允许抵扣的进项税-预缴
	小规模纳税人（个人转让其购买的住房除外）	前或后取得	简易	应预缴税款=（含税全价-原价）÷（1+5%）×5%	不动产所在地税务机关	应纳税款=（含税全价-原价）÷（1+5%）×5%-预缴
		前或后自建		应预缴税款=含税全价÷（1+5%）×5%		应纳税款=含税全价÷（1+5%）×5%-预缴
	其他个人（购买的住房）	—		—	—	应纳税款=（含税全价-原价）÷（1+5%）×5%	住房所在地税务机关
						应纳税款=含税全价÷（1+5%）×5%

您再理解一下，如有其他疑问欢迎继续交流，加油！

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