高新技术企业的企业所得税税率为什么不是15%

题目给的是25%

企业所得税的计算方法 2019-11-08 07:59:42

问题来源：

ABC税务师事务所税务师张某、李某和王某受托为XYZ公司（国家重点扶持的高新技术企业）2018年度企业所得税汇算清缴进行鉴证。张某为此项目的项目负责人。XYZ公司会计报表和有关账簿记录信息如下：
（1）公司全年取得营业收入36000万元，营业成本23000万元，税金及附加1080万元，资产减值损失502万元，管理费用3250万元，销售费用1200万元，财务费用520万元，投资收益650万元，公允价值变动损失200万元，其他收益300万元，营业外收入700万元，营业外支出1450万元。企业利润表中列示的利润总额为6448万元；
（2）税金及附加中包括增值税260万元；
（3）资产减值损失为计提坏账准备300万元，计提固定资产减值准备100万元，计提存货跌价准备102万元；
（4）管理费用中包括业务招待费320万元，研发费用150万元，经营租赁费50万元，员工工作服饰费用20万元；
（5）销售费用中包括本年度发生的广告费800万元（上年未扣除广告费为500万元），业务宣传费50万元，支付中介公司佣金200万元（所签订合同收入为3500万元）；
（6）财务费用中包括向关联方甲公司借款支付全年的利息300万元（甲公司对XYZ公司权益投资为2000万元、债权为5000万元，金融机构同期同类贷款利率为5.8%）；
（7）投资收益中包括股票转让收益350万元，权益法核算被投资单位当年实现净利润按持股比例应确认300万元；
（8）公允价值变动损失为交易性金融资产公允价值下降200万元；
（9）其他收益中包括即征即退增值税200万元（公司将此笔收入按照国务院财政、税务主管部门的规定专项用于研发和扩大再生产并单独进行核算），科技局奖励资金100万元（未限定用途）；
（10）营业外收入为债务重组收益700万元；
（11）营业外支出中包括通过当地民政局向农村希望小学捐赠现金800万元，支付给丙公司合同违约金400万元，税收滞纳金10万元，银行贷款罚息40万元，固定资产到期报废损失200万元。
要求：

（1）按照企业所得税汇算清缴的工作流程按项目分别计算调整金额。

首先，XYZ公司的会计核算有错误，增值税不应计入税金及附加，应对利润总额进行调整，调整后的XYZ公司利润总额=6448+260=6708（万元）。
其次，进行纳税调整项目：
①资产减值损失调增502万元；
②管理费用中招待费调增140万元\[320×60%=192（万元），36000×0.5%=180（万元），320-180=140（万元）\]；研发费用调减=150×75%=112.5（万元）；
③广告费和业务宣传费调减500万元；
④佣金调增=200-3500×5%=25（万元）；
⑤利息调增=300-2000×2×5.8%=68（万元）；
⑥投资收益调减300万元；
⑦公允价值变动损益调增200万元；
⑧即征即退增值税属于不征税收入，调减200万元；
⑨税收滞纳金调增10万元；
调增合计=502+140+25+68+200+10=945（万元）
调减合计=500+300+200=1000（万元）
加计扣除合计=112.5（万元）

填列企业所得税纳税申报表。

A100000　　　　　　中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

行次	类别	项目	金额
13	利润总额计算	三、利润总额（10+11-12）
14	应纳税所得额计算	减：境外所得（填写A108010）
15		加：纳税调整增加额（填写A105000）
16		减：纳税调整减少额（填写A105000）
17		减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）
18		加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）
19		四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）
20		减：所得减免（填写A107020）
21		减：弥补以前年度亏损（填写A106000）
22		减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）
23		五、应纳税所得额（19-20-21-22）
24	应纳税额计算	税率（25%）
25		六、应纳所得税额（23×24）
26		减：减免所得税额（填写A107040）
27		减：抵免所得税额（填写A107050）
28		七、应纳税额（25-26-27）
29		加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）
30		减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）
31		八、实际应纳所得税额（28+29-30）

报表填列如下：

A100000　　　　中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

行次	类别	项目	金额
13	利润总额计算	三、利润总额（10+11-12）	6708
14	应纳税所得额计算	减：境外所得（填写A108010）
15		加：纳税调整增加额（填写A105000）	945
16		减：纳税调整减少额（填写A105000）	1000
17		减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）	112.5
18		加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）
19		四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）	6540.5
20		减：所得减免（填写A107020）
21		减：弥补以前年度亏损（填写A106000）
22		减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）
23		五、应纳税所得额（19-20-21-22）	6540.5
24	应纳税额计算	税率	25%
25		六、应纳所得税额（23×24）	1635.13
26		减：减免所得税额（填写A107040）	654.05
27		减：抵免所得税额（填写A107050）
28		七、应纳税额（25-26-27）	981.08
29		加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）
30		减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）
31		八、实际应纳所得税额（28+29-30）	981.08