哪些企业计算抵免限额用的是15%？只有高新技术企业吗

应纳税所得额的审核 2023-11-16 20:31:58

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例题37·综合题

　乙公司为增值税一般纳税人，主要生产销售某类设备，增值税适用税率13%，企业所得税适用税率25%。2021年度利润总额为700万元。审核确认的相关生产经营情况如下：

1.当年销售设备，开具增值税专用发票，合计取得不含税销售收入3000万元；开具增值税普通发票，合计取得不含税销售收入2000万元；没有开票合计取得销售款（含税）2712万元。上述相关成本合计为4500万元。

2.账面记载投资收益贷方金额220万元，其中：权益法核算确认的股权投资收益40万元，成本法核算确认的股权投资收益60万元，以上股权投资均投资于境内居民企业，且超过12个月。地方政府债券利息收入50万元，股权转让收益70万元，经核实，该项股权转让收入600万元，会计投资成本530万元，计税成本500万元。

3.实际支付工资总额800万元，其中30万元为返聘退休人员工资。

4.支付职工福利费150万元，其中25万元为退休人员节日福利费，15万元为被辞退职工的补偿金。

5.为公司高管缴纳年金10万元，为全体人员缴纳补充医疗保险70万元。

6.支付银行利息20万元，取得银行开具的银行利息结算单据。

7.列支业务招待费30万元。

8.为获得创新性产品进行创意设计活动，发生了相关费用20万元。

9.将生产的3台设备通过某市政府捐赠用于公益事业，该类设备每台成本15万元、公允价值25万元，取得税前允许扣除的捐赠票据载明金额为75万元。2020年未能税前扣减完的捐赠支出30万元。

请根据上述资料，解答下列问题，涉及计算的请列明计算过程。（金额单位为万元）

要求：

（1）账面记载的投资收益应分别如何处理？

（2）可税前扣除的工资总额是多少？

（3）计入职工福利费的支出如何处理？可税前扣除的职工福利费是多少？

（4）可税前扣除的年金和补充医疗保险是多少？为什么？

（5）可税前扣除的银行利息是多少？为什么？

（6）可税前扣除的业务招待费是多少？

（7）计算可税前扣除的创意设计活动费用总计是多少？为什么？

（8）计算2021年可税前扣除的捐赠支出和结转以后年度扣除的捐赠支出。该捐赠支出最迟可结转到哪一年扣除？根据资料填报“A105070捐赠支出及纳税调整明细表”。

【答案及解析】

1. ①会计上按照权益法核算确认的股权投资收益40万元，税法上不确认收入，应纳税调减40万元。

②会计上按照成本法核算确认的股权投资收益60万元，税法上确认收入，但属于免税收入，不计入应纳税所得额，故应纳税调减60万元。

③地方政府债券利息收入50万元，税法上属于免税收入，不计入应纳税所得额，故应纳税调减50万元。

④股权转让，税法上应确认的收益=600-500=100（万元），会计上确认了70万元，故应纳税调增30万元。

2.可税前扣除的工资总额为800万元。

3. ①企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。

②退休职工的费用、被辞退职工的补偿金，不属于职工福利费的开支范围。职工福利费支出扣除限额=800×14%=112（万元）＞150-25-15=110（万元）。可税前扣除的职工福利费是110万元。

4.企业为高管缴纳的年金不得在税前扣除。

补充医疗保险扣除限额=工资、薪金总额×5%=800×5%=40（万元）<70（万元）

可税前扣除的补充医疗保险是40万元。

理由：按照税法相关规定，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的“全体员工”支付的补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

5.可税前扣除的银行利息是20万元。

理由：非金融企业向金融企业借款的利息支出，准予税前据实扣除。

6.业务招待费扣除限额1=销售（营业）收入×5‰=[3000+2000+2712÷（1+13%）+75÷（1+13%）]×5‰=37.33（万元）；扣除限额2=实际发生额×60%=30×60%=18（万元）；扣除限额1＞扣除限额2。

税前可以扣除的业务招待费是18万元。

7.可税前扣除的创意设计活动费用总计=20+20×100%=40（万元）。

理由：企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照“研发费用税前加计扣除”规定进行税前加计扣除。

制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。

8. ①公益性捐赠扣除限额=利润总额×12%=700×12%=84（万元）＜待扣金额=75+30=105（万元）

2020年可税前扣除的捐赠支出是84万元。

结转以后年度扣除的捐赠支出=105-84=21（万元）。

②企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过3年。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。则该捐赠支出最迟可结转到2024年扣除。

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汪老师

2023-11-17 11:22:33 775人浏览

勤奋刻苦的同学，您好：

是的，只有高新技术企业计算抵免限额的时候是可以用15%税率的~

其他的企业都是要适用25%的税率去计算抵免限额。

祝您轻松过关！

您再理解一下，如有其他疑问欢迎继续交流，加油！

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