第四问答案中的2333.79是哪来的数呀

其他知识点 2019-11-07 19:07:36

问题来源：

（根据2019年教材本题涉及知识点已变更，本题按照教材进行了改编）某企业位于市区，系增值税一般纳税人，2018年度购进和销售货物的增值税适用税率均为16%，年末增值税无留抵税额和待抵扣进项税额。2018年度按会计核算的利润总额为依据预缴企业所得税，享受的税收优惠政策及资产损失能提供留存备查的相关资料。2018年度利润表（摘要）如下：

2018年12月

单位：元

一、营业收入	8000000.00
减：营业成本	5300000.00
税金及附加	40000.00
管理费用	700000.00
财务费用	360000.00
加：投资收益	50000.00
其中：对联营企业和合营企业投资收益	50000.00
二、营业利润	1650000.00
加：营业外收入	60000.00
减：营业外支出	160000.00
三、利润总额	1550000.00
减：所得税费用	387500.00
四、净利润	1162500.00

税务师对该企业2018年度的纳税情况进行审核，发现如下纳税相关问题：
1.2018年度管理费用中累计列支了业务招待费60000元；
2.5月18日该企业投资的A公司注销，从A公司分得剩余资产250000元。已知A公司注销时的《剩余财产计算和分配明细表》载明剩余资产2500000元，其中累计未分配利润和盈余公积合计400000元，企业投资额为200000元，投资比例10%，分配的资产金额250000元。其中确认的股息金额40000元。账务处理：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250000
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000
3.7月18日收回2017年度已经作坏账损失核销并在企业所得税税前扣除的应收账款60000元。账务处理：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
4.8月16日收到购货方支付拖欠的货款2000000元，以及货款的利息30000元。账务处理：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2030000
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000000
　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000
5.8月24日与销售方协商，原订购的货物不再购进，预付的70000元货款作为违约金支付给销售方，收到销售方开具的收款凭证。账务处理：
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000
　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000
6.10月24日将一批被盗电脑进行核销。根据企业资产损失核销审批表显示，这批电脑分别于2018年购进，购置时均取得增值税专用发票，合计金额200000元，税额32000元且均按规定抵扣，截止被盗时会计上已累计计提折旧额80000元，从保险公司取得理赔30000元。账务处理：
（1）
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80000
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000
（2）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000
　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90000
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000
假定除上述问题外，企业的其他处理与纳税无关。
问题：

（1）请逐一简述上述问题应如何进行税务处理？

①企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
60000×60%=36000（元），8000000×5‰=40000（元），应扣除金额为36000元，应纳税调增=60000-36000=24000（元）。
②纳税调减40000元。符合条件的居民企业之间的股息、红利所得免征企业所得税。
③账务处理错误，多计营业外收入60000元，应调减会计利润60000元。但是税法规定取得的已作坏账损失处理后又收回的应收账款，应并入企业收入计算缴纳企业所得税，所以需调增应纳税所得额60000元。
已确认并转销的应收款项以后又收回的正确分录：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
④财务费用多冲减=30000/（1+16%）×16%=4137.93（元），少计销项税额4137.93元。应调减会计利润4137.93元。
⑤无错误。
⑥营业外支出少计=120000×16%=19200（元），应调减会计利润19200元，同时少计应交税费——应交增值税（进项税额转出）19200元。
已抵扣进项税额的固定资产因管理不善被盗，应按照固定资产净值乘以适用税率计算进项税额转出。

（2）请计算2018年度应补缴的增值税、城市维护建设税及教育费附加。

应补缴的增值税=4137.93+19200=23337.93（元）
城建税及教育费附加=23337.93×（7%+3%）=2333.79（元）
应补缴的增值税和城建税及教育费附加合计=23337.93+2333.79=25671.72（元）。

（3）请填写所附2018年度A105000《纳税调整项目明细表》（摘要）（无纳税调整的项目不填写）。

2018年度A105000《纳税调整项目明细表》（摘要）

单位：元

行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
1	一、收入类调整项目	*	*
2	（一）视同销售收入
	……
4	（三）投资收益
	……
10	（八）销售折扣、折让和退回
11	（九）其他
12	二、扣除类调整项目	*	*
13	（一）视同销售成本
	……
15	（三）业务招待费支出
	……
18	（六）利息支出
19	（七）罚款、罚金和被没收财物损失
	……
30	（十七）其他
31	三、资产类调整项目
32	（一）资产折旧、摊销
	……
34	（三）资产损失
35	（四）其他
	……
44	六、其他	*	*
45	合计	*	*

行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
1	一、收入类调整项目	*	*	60000
2	（一）视同销售收入
	……
4	（三）投资收益
	……
10	（八）销售折扣、折让和退回
11	（九）其他	0	60000	60000
12	二、扣除类调整项目	*	*	24000
13	（一）视同销售成本
	……
15	（三）业务招待费支出	60000	36000	24000
	……
18	（六）利息支出
19	（七）罚款、罚金和被没收财物损失
	……
30	（十七）其他
31	三、资产类调整项目
32	（一）资产折旧、摊销
	……
34	（三）资产损失
35	（四）其他
	……
44	六、其他	*	*
45	合计	*	*	84000

（4）请计算2018年度的应纳企业所得税税额及应补（或退）的企业所得税额。

本步骤计算有两种方式：
第一，因为会计核算有错误，所以需要对会计利润进行调整。
会计利润调整后金额=1550000-60000-4137.93-19200-2333.79=1464328.28（元）；
然后计算应纳税所得额=1464328.28+24000-40000+60000=1508328.28（元）
应缴纳企业所得税=1508328.28×25%=377082.07（元）
应退企业所得税=387500-377082.07=10417.93（元）。
第二，不调整会计利润，直接在申报中进行调整（这样的结果是一样的，但是有悖会计准则的规定）
应纳税所得额=1550000+24000-40000-60000+60000-4137.93-19200-2333.79=
1508328.28（元）
应缴纳企业所得税=1508328.28×25%=377082.07（元）
应退企业所得税=387500-377082.07=10417.93（元）。