老师第三小问研发怎么理解，减掉10又是啥意思呢

税前准予扣除项目的审核方法企业所得税纳税申报代理 2023-10-14 17:07:54

问题来源：

Z市甲公司为增值税一般纳税人，系高新技术企业（电子产品制造业企业），2023年3月委托ABC税务师事务所对2022年度进行所得税汇算清缴，A税务师在工作底稿中记载相关内容如下：
（1）甲公司2022年度利润表中营业收入为6700万元，营业成本为3874万元，税金及附加265.5万元，管理费用1650万元，财务费用280万元，销售费用980万元，资产减值损失491万元，公允价值变动损失60.5万元，营业外收入1400万元，营业外支出350万元。
（2）经检查发现甲公司当年管理费用中有100万元取得的发票不符合税法规定（业务招待费除外）。
（3）管理费用中业务招待费65万元，财务费用中利息支出150万元（经检查发现该利息支出系向乙公司借款发生，取得乙公司开具的相关发票不符合税法规定），销售费用中有600万元为广告费（另有以前年度未扣除广告费为10万元）。
（4）资产减值损失系计提坏账准备180万元，固定资产减值准备200万元，存货跌价准备111万元。
（5）公允价值变动损失系某交易性金融资产期末公允价值下降。
（6）营业外收入中有700万元系当地政府发放的指定专项用途的财政补贴（已列支费用100万元）。
（7）营业外支出中有支付C公司的违约金10万元，有支付行政罚款5万元，有通过当地红十字会对灾区的捐赠款20万元，有达到使用年限集中报废固定资产损失50万元，有未达到预定使用年限提前报废固定资产损失10万元。
（8）已在成本费用中列支的工资薪金650万元，工会经费15万元（已全额上缴并取得专用收据），职工教育经费62万元（已全部使用），职工福利费90万元（实际使用85万元）。
（9）企业研发费用台账中列明当年发生的研究开发费用合计为300万元，其中包括工资薪金35万元（包括在上述650万元工资薪金中），社保费19.25万元，设备租赁费35万元，直接耗用材料费100.5万元，试制产品检验费2.5万元，研发设备检修费6.5万元，固定资产折旧费28.25万元，委托境内外部个人进行研发活动发生费用10万元，研发成果分析费20万元，研发成果评估费33万元，知识产权申请费10万元。
（10）2020年甲公司亏损125万元，2021年所得税汇算清缴未弥补亏损前应纳税所得额为116万元，2021年已弥补2020年亏损116万元，2020年以前没有尚未弥补亏损。
（11）甲公司当年预缴所得税22.35万元。
要求：

1.根据A税务师的相关资料，请计算甲公司当年的利润总额。

利润总额=6700-3874-265.5-1650-280-980-491-60.5+1400-350=149（万元）。

2.计算当年“三项经费”合计调整应纳税所得额的金额。

工会经费扣除限额=650×2%=13（万元），纳税调增=15-13=2（万元）；职工教育经费扣除限额=650×8%=52（万元），纳税调增=62-52=10（万元），超标的10万元可以结转以后年度扣除；职工福利费扣除限额=650×14%=91（万元），因有5万元只计提未使用，所以纳税调增=90-85=5（万元）；三项经费合计调增=2+10+5=17（万元）。

3.计算当年甲公司研发费用可以加计扣除的金额。

委托境内外部个人进行研发活动发生费用按其金额的80%加计扣除；本题支付研发成果分析费20万元、研发成果评估费33万元、知识产权申请费10万元合计63万元属于其他相关费用，超过可加计扣除研发费用总额的10%，不得作为加计扣除的基数=63-（300-10-63）×10%/（1-10%）=37.78（万元），研发费用可以加计扣除的金额=（300-2-37.78）×100%=260.22（万元）。

4.分别计算甲公司应在A105000申报表中填列的当年应纳税调整增加的金额合计及纳税调整减少的金额合计。

调增金额=17（三项经费）+（65-33.5）（业务招待费）+（20-149×12%）（捐赠支出）+150（利息支出）+5（行政罚款）+100（未取得合规发票的管理费用）+491（资产减值损失）+60.5（公允价值变动损失）+100（不征税收入形成的支出）=957.12（万元）；
调减金额=700（不征税收入）+10（广告费）=710（万元）。

5.计算甲公司当年应补（退）所得税金额。

甲公司当年应纳税额=（149+957.12-710-260.22-9）×15%=19.04（万元）。
甲公司当年应退所得税=22.35-19.04=3.31（万元）。

6.请简述企业取得税前扣除凭证的时间要求和汇算清缴之后是否可以补充税前扣除凭证的相关规定。

（1）企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。
（2）汇算清缴期结束后：税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。
其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。
企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。
除税务机关发现并要求在60日内补正的情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

7.根据上述资料填列所得税纳税申报表。（答案金额用“万元”表示，计算结果小数点后保留两位）