广告费和业务宣传费纳税调整明细表的填写

第10行按照分摊协议。。。这个600是怎么来的啊？

会计与税法一般性差异企业所得税纳税申报代理 2022-11-02 23:59:26

问题来源：

甲公司系增值税一般纳税人，主营业务是设备制造与销售，某税务师事务所接受委托为甲公司提供2021年企业所得税年度纳税申报代理服务。在资料准备和审核过程中发现如下信息资料：
1.甲公司将自产产品移送至境外分支机构用于销售，该批产品成本为100万元，市场不含税公允价值为200万元，甲公司财务人员的账务处理为：
借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　1000000
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 1000000
2.2021年取得下列收入：销售设备收入4000万元；让渡无形资产使用权收入700万元；销售原材料收入100万元；资产处置收益为50万元；接受捐赠收入11.3万元；债务重组收益10万元。
3.2021年2月1日甲公司与乙中介公司（一般纳税人，具有合法资质）签订了《委托代理销售合同》，合同中约定销售总金额为1000万元（不含税）。甲公司通过银行转账方式支付销售佣金100万元（不含税），取得增值税专用发票，甲公司已在增值税发票综合服务平台进行用途确认。
4.2020年12月30日购买一台不需要安装的机器设备，当日投入使用，取得的增值税专用发票上注明不含税价款为300万元，进项税额为39万元，会计核算时预计该设备的使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0，税法处理时甲公司选择在2021年一次性税前扣除。
5.丙公司是甲公司的关联方，根据分摊协议，甲公司将发生的广告费和业务宣传费支出的80%归集至丙公司扣除。甲公司当年实际发生的广告费和业务宣传费为800万元。
要求：根据以上资料，回答下列问题。

（1）根据资料1，该笔业务是否需要视同销售缴纳增值税和企业所得税？在确定应纳税所得额时该笔业务应如何进行纳税调整？

①该笔业务需要视同销售缴纳增值税和企业所得税。
②在确定应纳税所得额时：
A.按照该批产品市场不含税公允价值确认收入，故在利润总额的基础上纳税调增200万元；
B.按照该批产品成本确认成本，故在利润总额的基础上纳税调减100万元；
C.合计纳税调增100万元。

（2）根据资料1和资料2，计算业务招待费税法扣除限额时的“基数”销售（营业）收入金额。

当年税法口径的销售（营业）收入=销售设备收入+让渡无形资产使用权收入+销售原材料收入+视同销售收入=4000+700+100+200=5000（万元）。

（3）根据资料3，作出甲公司支付销售佣金的会计分录；支付的销售佣金是否需要作纳税调整？请说明理由。

①会计分录：
借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　1000000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　60000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1060000
②支付的销售佣金需要作纳税调整。
③理由：
A.会计扣除金额=100（万元）；
B.税法扣除限额=合同金额×5%=1000×5%=50（万元）；
C.因为会计扣除金额＞税法扣除限额，所以应纳税调增50万元。

（4）根据资料4，甲公司选择将该机器设备一次性税前扣除的做法是否正确？请说明理由；如果正确，进一步说明2021年应如何进行纳税调整？

①甲公司选择将该机器设备一次性税前扣除的做法是正确的。
②理由：企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
③纳税调整：
A.会计当年扣除金额=300/10=30（万元）；
B.税法准予扣除金额=300（万元）；
因此，需要在会计利润总额的基础上纳税调减270万元。

（5）根据资料4，2021年年末机器设备账面价值和计税基础分别为多少万元？二者之间的差异属于什么类型？二者之间的差异是否需要确认递延所得税？如果需要，请作出相关会计分录。

①2021年年末机器设备账面价值=300-300/10=270（万元）；
②2021年年末机器设备计税基础=0（万元）；
③二者差异：属于应纳税暂时性差异；
④需要确认递延所得税负债=270×25%=67.5（万元）；
⑤会计分录：
借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　675000
　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　675000

（6）根据资料1、资料2和资料5，分别计算出甲公司2021年可税前扣除的广宣费、可结转以后年度扣除的广宣费和应纳税调整金额。根据资料填报“A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表”。

①甲公司2021年可税前扣除的广告费和业务宣传费：
A.会计扣除金额=800（万元）；
B.税法扣除限额=5000×15%=750（万元）；
C.因为会计扣除金额＞税法扣除限额，因此税法准予扣除的金额=税法扣除限额750万元；
D.甲公司2021年可税前扣除广告费和业务宣传费=750-750×80%=150（万元）。
②甲公司2021年可结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费=会计扣除金额-税法扣除限额=800-750=50（万元）。
③甲公司2021年纳税调增金额=50+750×80%=650（万元）。