境外股息收入如何计算税前所得？

1.扼要指出甲公司自行计算缴纳税款的不当之处，简述理由，并计算应补（退）的各种税款（不考虑企业所得税）。

（1）增值税计算有误。逾期未退回包装物没收的包装物押金收入应作为价外费用计算增值税销项税；因管理不善造成原材料丢失，应作进项税额转出处理。
应补缴增值税=3800÷（1+13%）×13%+［（6200-200）×13%+200×9%］=437.17+798=1235.17（万元）
（2）消费税计算有误。逾期未退回包装物没收的包装物押金收入应作为价外费用计算消费税。
应补缴消费税=3800÷（1+13%）×5%=168.14（万元）
（3）应补缴城建税和教育费附加=（1235.17+168.14）×（7%+3%）=140.33（万元）
（4）应补缴房产税=82000×（1-30%）×1.2%×8÷12=459.2（万元）
（5）应补缴印花税=（512000+291314）×0.3‰+3200×0.5‰=242.59（万元）。

2.正确计算甲公司2020年度实现的利润总额。

因管理不善造成原材料丢失，转出的进项税额应在计算利润总额时扣除，可以扣除金额=（6200-200）×13%+200×9%=798（万元）
利润总额=512000-392000+3800/（1+13%）-45510-7600-8100-2600+2390-25600-5835.8
-168.14-140.33-459.2-242.59-341.33-798=28357.44（万元）。

3.计算应补（退）的企业所得税。

（1）业务招待费扣除限额=600×60%=360（万元）＜（512000+3800/1.13）×5‰=2576.81（万元）
业务招待费调增应纳税所得额=600-360=240（万元）。
（2）新技术研发费可加计扣除75%，可以加计扣除的金额=5500×75%=4125（万元），应调减应纳税所得额4125万元。
（3）支付其他企业的管理费3000万元不得扣除，应调增应纳税所得额3000万元。
（4）公益性捐赠无须调整，公益性捐赠支出扣除限额=28357.44×12%=3402.89（万元）>1500万元。
（5）取得境内居民企业分得的600万元股息收入和90万元国债利息收入都属于免税收入，调减应纳税所得额690万元。
（6）境内应纳税所得额=28357.44+240-4125+3000-690-1700=25082.44（万元）
境内应纳所得税额=25082.44×25%=6270.61（万元）
境外所得抵免限额=（1700+300）×25%=500（万元）
该公司应纳企业所得税=6270.61+（500-300）=6470.61（万元）
该公司当年应退企业所得税=7713.55-6470.61=1242.94（万元）。

4.根据上述资料，编制错账的调整分录。

调账分录：
（1）包装物押金收入调账处理：
借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　437.17
　贷：应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　437.17
（2）补缴房产税：
借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 459.2
　贷：应交税费—应交房产税　　　　　　　　　　　 459.2
（3）补缴印花税：
借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　242.59
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　242.59
（4）补缴城建税、教育费附加：
借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　140.33
　贷：应交税费—应交城市维护建设税　　　　　 　　98.23
　　　　　　　—应交教育费附加　　　　　　　　　 42.10
（5）原材料非正常损失应转出进项税额：
借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 798
　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　　　 798
（6）补缴消费税：
借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　168.14
　贷：应交税费—应交消费税　　　　　　　　　　　168.14
（7）调整企业所得税：
借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　 1242.94
　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 1242.94
（8）调整增值税：
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）　 1235.17
　贷：应交税费—未交增值税　　　　　　　　　　 1235.17
（9）结转以前年度损益调整：
借：利润分配　　　　　　　　　　　　　　　　 1002.49
　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 1002.49