2-4如何计算补征税款？

增值税纳税申报代理消费税的纳税审核方法 2023-11-04 16:55:54

问题来源：

甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人。2022年发生以下业务：
（1）3月购进一批PU材料，取得增值税专用发票注明价款10万元，增值税税款1.3万元，委托乙企业将其加工成100个高尔夫球包，取得增值税专用发票注明加工费2万元，增值税税额为0.26万元；乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25万元/个。
（2）3月将委托加工的高尔夫球包全部收回并销售给代理商，收到不含税价款28万元。
（3）3月购进一批碳素材料、钛合金，取得增值税专用发票注明价款150万元、增值税税额为19.5万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，取得增值税专用发票注明加工费30万元，增值税税额为3.9万元；丙企业无同类高尔夫球杆销售价格。
（4）委托加工收回的高尔夫球杆的80%3月已经销售，收到不含税价款300万元，尚有20%留存仓库。
（5）主管税务机关在6月初对甲企业进行税务检查时发现，乙企业已经履行了代收代缴消费税义务，丙企业未履行代收代缴消费税义务。
其他相关资料：高尔夫球及球具消费税税率为10%，以上取得的增值税专用发票均在当月申报抵扣进项税额，期初无留抵税额。
要求：

1.计算乙企业代收代缴的消费税。

乙企业代收代缴消费税=0.25×100×10%=2.5（万元）。

2.计算甲企业销售高尔夫球包应缴纳的消费税。

委托方收回委托加工的应税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。甲企业销售高尔夫球包应缴纳的消费税=28×10%-2.5=0.3（万元）。

3.计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。

甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税=300×10%=30（万元）。

4.计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。

甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税=（150+30）÷（1-10%）×10%×20%=4（万元）。

5.计算甲企业3月应缴纳的增值税。

可以抵扣的进项税额=1.3+0.26+19.5+3.9=24.96（万元）。
销项税额=28×13%+300×13%=42.64（万元）。
甲企业当月应缴纳的增值税=42.64-24.96=17.68（万元）。

6.主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理？

对受托方（丙企业）要按《征管法》的相关规定，处以应代收代缴税款［（150+30）÷（1-10%）×10%=20（万元）］50%以上3倍以下的罚款。

7.根据甲企业3月业务填列下表（单位：万元）。

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常老师

2023-11-05 10:23:22 711人浏览

尊敬的学员，您好：

考点是对于受托方未按规定代收代缴税款的，不能因此免除委托方补缴税款的责任，委托方要补税。

对委托方补征税款的计税依据：

（1）如果收回的应税消费品已直接销售，按销售额计税补征；

（2）如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。

本题80%对外销售有销售额；留存的20%需要按组成计税价格计税补征，因此组价=（材料成本+ 加工费）÷（1- 消费税比例税率）=（150+30）÷（1-10%）×20%，再乘以税率计算税额，甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税=（150+30）÷（1-10%）×10%×20%=4（万元）。

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