问题来源：
A公司的财务报表资料如下：
（1）
（2）
利润表
2018年度
单位：万元
|
项目 |
2018年 |
|
一、营业收入 |
3750 |
|
减：营业成本 |
3200 |
|
税金及附加 |
135 |
|
销售费用 |
60 |
|
管理费用 |
41.15 |
|
其中：研究与开发费用 |
15 |
|
财务费用 |
129.3 |
|
资产减值损失 |
0 |
|
加：公允价值变动收益 |
15 |
|
投资收益 |
5 |
|
二、营业利润 |
204.55 |
|
加：营业外收入 |
81.15 |
|
减：营业外支出 |
0 |
|
三、利润总额 |
285.7 |
|
减：所得税费用 |
85.7 |
|
四、净利润 |
200 |
（3）A公司2017年的净经营资产为1555万元，净金融负债为555万元。
（4）计算财务比率时假设：“经营现金”占营业收入的比为1%；“其他应收款”中的应收利息年初金额为10万元，年末金额为5万元，应收股利年初、年末金额均为0；“应收票据及应收账款”等短期应收项目不收取利息；“其他应付款”中的应付利息年初金额为20万元，年末金额为25万元，应付股利年初、年末金额均为0；“应付票据及应付账款”等短期应付项目不支付利息；“长期应付款”不支付利息；财务费用全部为利息费用，没有金融性的投资收益。递延所得税资产和负债属于经营活动形成的。（假设营业外收入全部为非经常性损益）
（5）目前资本市场上等风险市场投资的权益成本为12%，税后净负债成本为7%。
（6）A公司适用的所得税税率为25%。
要求：
（1）计算2018年年末的净经营资产、净金融负债和2018年的税后经营净利润。
①净经营资产=经营资产-经营负债
2018年净经营资产=（2575-75）-（1575-1100）=2500-475=2025（万元）
单位：万元
|
金融资产 |
年末余额 |
金融负债 |
年末余额 |
|
金融现金 |
87.5-3750×1%=50 |
短期借款 |
150 |
|
交易性金融资产 |
10 |
交易性金融负债 |
0 |
|
其他应收款（应收利息） |
5 |
其他应付款（应付利息） |
25 |
|
其他债权投资 |
0 |
一年内到期的非流动负债 |
25 |
|
其他权益工具投资 |
10 |
长期借款 |
500 |
|
|
|
应付债券 |
400 |
|
金融资产合计 |
75 |
金融负债合计 |
1100 |
2018年净金融负债=1100-75=1025（万元）
③2018年平均所得税税率=85.7/285.7=30%
2018年税后经营净利润=净利润+税后利息=200+（129.3-15）×（1-30%）=280.01（万元）
（2）计算A公司2018年的披露的经济增加值。计算披露的经济增加值时要求将研究与开发费用资本化（提示：调整时按照复式记账原理，同时调整税后净营业利润和平均资本占用）。
年初净经营资产=1555（万元）
平均资本占用=（2025+1555）/2=1790（万元）
年初净负债=555（万元）
平均净负债=（1025+555）/2=790（万元）
平均股东权益=（1000+1000）/2=1000（万元）
加权平均资本成本=（790/1790）×7%+（1000/1790）×12%=9.79%
披露的经济增加值=280.01+15×（1-25%）-［1790+15×（1-25%）］×9.79%=114.92（万元）
（3）若该公司为非军工类的一家央企的子公司，当期确认为无形资产的研究与开发支出为200万元，按照《暂行办法》规定计算其简化的经济增加值。
研究开发费用调整项=15+200=215（万元）
税后净营业利润=净利润+（利息支出+研究开发费用调整项）×（1-25%）-非经常性损益调整项×50%×（1-25%）
=200+（129.3+215）×（1-25%）-81.15×50%×（1-25%）=427.79（万元）
调整后资本=平均所有者权益+平均负债合计-平均无息流动负债-平均在建工程
=1000+（1575+1155）/2-［（475-25-150）+（540-45-70）］/2-（50+40）/2=1957.5（万元）
简化经济增加值=税后净营业利润-调整后资本×平均资本成本率
=427.79-1957.5×5.5%=320.13（万元）。
【提示】按国资委的规定应付利息虽然是属于金融负债的，但是本身是不计息的，所以是归为无息流动负债的。
刘老师
2019-10-06 16:49:02 1602人浏览
编制管理用财务报表，针对以前年度的数据，采用的是平均所得税税率，因为以前年度的所得税费用已经真实发生，所以知道实际交纳所得税，就可以根据所得税费用/利润总额计算实际所得税税率，然后用于管理用报表的编制；而对企业整体进行评价或者针对未来的预计，需要采用企业适用的所得税税率25%，因为不确定以后各年企业的调整项目，所以只能采用企业适用的所得税税率25%做一个预计。
希望老师的解答能够对您所有帮助~相关答疑
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