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期末资产变现收入如何影响净利润和所得税?

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租赁的决策分析 2019-09-28 15:59:36

问题来源:

教材例10-9A公司是一个制造企业为增加产品产量决定添置一台设备预计该设备将使用4年。公司正在研究应通过自行购置还是租赁取得该设备。有关资料如下:

1)如果自行购置,预计设备购置成本100万元。该项固定资产的税法折旧年限为5年,预计净残值率为5%4年后该设备的变现价值预计为30万元。设备维护费用(保险、保养、修理等)预计每年1万元,假设发生在每年年末。

2B租赁公司可提供该设备的租赁服务,租赁期4年,年租赁费20万元,在年初支付。租赁公司负责设备的维护,不再另外收取费用。租赁期内不得撤租。租赁期届满租赁资产所有权不转让。

3A公司的所得税税率为25%,税后借款(有担保)利率为8%

补充要求判断租赁性质,计算租赁净现值,并决策。

解析

1.租赁方案:

1)判断租赁税务性质。该合同符合融资租赁的认定标准(租赁期占租赁资产可使用年限的80%等),租赁费每年20万元,不可在税前扣除。

2)租赁资产的计税基础。由于合同约定了承租人的付款总额,租赁费是取得租赁资产的成本,全部构成其计税基础:

租赁资产的计税基础=20×4=80(万元)。

10-6             租赁方案决策分析            单位:万元

时间(年末)

0

1

2

3

4

租赁方案:

租金支付

-20

-20

-20

-20

计税基础

80

折旧

15.2

15.2

15.2

15.2

折旧抵税

3.80

3.80

3.80

3.80

期末资产变现流入

0

期末资产账面价值

19.2

期末资产变现损益

-19.2

期末资产变现损失减税

4.80

各年现金流量

-20

-16.2

-16.2

-16.2

8.6

折现系数(8%

1

0.9259

0.8573

0.7938

0.735

各年现金流量现值

-20

-15

-13.89

-12.86

6.32

租赁流出总现值

-55.43

 

3)折旧抵税。按同类固定资产的折旧年限计提折旧费:

租赁资产的年折旧额=80×1-5%÷5=15.2(万元)

每年折旧抵税=15.2×25%=3.8(万元)

4)期末资产变现。该设备租赁期满所有权不转移,

期末资产变现流入=0(万元)

期末资产账面价值=80-15.2×4=19.2(万元)

期末资产变现损失=0-19.2=-19.2(万元)

期末资产变现损失减税=19.2×25%=4.8(万元)

5)各年现金流量。

1年初年金流量=-20(万元)

1年至第3年末现金流量=-20+3.80=-16.2(万元)

4年末现金流量=3.80+4.80=8.60(万元)

6)租赁方案现金流出总现值

=-20-16.20×2.5771+8.60×0.7350=-55.43(万元)

2.购买方案

时间(年末)

0

1

2

3

4

购买方案:

购置设备

-100

折旧抵税(25%

19×25%=4.75

4.75

4.75

4.75

税后维护费用

-1×(1-25%

=-0.75

-0.75

-0.75

-0.75

期末资产变现流入

30

期末资产账面价值

24

期末资产变现损益

6

期末资产变现收益纳税

-1.5

各年现金流量

-100

4

4

4

32.5

折现系数(8%

1

0.9259

0.8573

0.7938

0.7350

各年现金流量现值

-100

3.70

3.43

3.18

23.89

购买流出总现值

-65.80

租赁优势

10.37

 

解析

1)购置设备

1年年初购置设备=100(万元)

2)折旧抵税,按税法规定计提折旧费:

每年折旧=100×1-5%÷5=19(万元)

每年折旧抵税额=19×25%=4.75(万元)

3)税后维修费用

每年年末税后维修费用=1×1-25%=0.75(万元)

4)期末资产变现。

期末资产变现流入=30(万元)

期末资产账面价值=100-19×4=24(万元)

期末资产变现收益=30-24=6(万元)

期末资产变现利得缴税=6×25%=1.50(万元)

5)各年现金流量

13年末现金流量=4.75-0.75=4(万元)

4年末现金流量=4.75-0.75+30-1.5=32.50(万元)

6)购买方案现金流出总现值

=-100+4×2.5771+32.5×0.7350=-65.80(万元)

3.租赁方案相对购买方案的净现值

=-55.43--65.80=10.37(万元)

因此,租赁方案更有利。

查看完整问题

林老师

2019-09-28 16:37:56 5088人浏览

尊敬的学员,您好:

第一步,将固定资产转入固定资产清理账户:

借:固定资产清理      11200

    累计折旧          28800

    贷:固定资产              40000

第二步,收到变卖固定资产的款项:

借:银行存款  10000

    贷:固定资产清理   10000

第三步,将固定资产清理转入营业外支出,这就是变现损失:

借:营业外支出   1200

    贷:固定资产清理   1200

固定资产变现收入是红色部分的内容的,都是资产负债表中的,不涉及利润表,所以不影响所得税。
是变现收入和账面价值的差额计入营业外收支,影响所得税。

您再理解一下,如有其他疑问欢迎继续交流,加油!
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